肖愛蓮 張春香

摘 要：由于事業(yè)單位財務(wù)管理的工作重點正逐步從貨幣形態(tài)轉(zhuǎn)向?qū)嵨镄螒B(tài)，這就要求事業(yè)單位在資產(chǎn)管理方面有待完善，并強化事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理措施。本文通過對事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算過程中存在的一些問題進行簡要分析，提出一些對策和建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;固定資產(chǎn);核算;管理

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)屬于非經(jīng)營性固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)在事業(yè)單位總資產(chǎn)中占有很大的比重。管好用好固定資產(chǎn)，對于事業(yè)單位更好的履行社會公共職能，保證固定資產(chǎn)的保值與增值，具有十分重要的意義.

2015年起全面實施了新《事業(yè)單位會計制度》將進一步規(guī)范我國事業(yè)單位的會計核算，對于提高會計信息質(zhì)量有著重大的作用。但是目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算工作仍然存在許多不規(guī)范的問題，阻礙了事業(yè)單位對于社會職能更好的履行。加快對這些不規(guī)范問題的有效解決，使事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理方面更加的完善，以適應(yīng)和滿足當前新制度、新形勢所提出的要求，促進事業(yè)單位固定資產(chǎn)保值增值總體目標的實現(xiàn)和需要。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算過程中存在的問題

首要前提是做好事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算工作，新制度出臺后雖然改善了我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算方面存在的一些問題，但是依舊存在一些需要進一步解決的問題。

（一）固定資產(chǎn)的確認標準依舊偏低，認定范圍不夠明確

隨著近幾年物價水平大幅提升，新制度對一般設(shè)備1000元和專用設(shè)備1500的認定標準依舊太低。比如，教育事業(yè)單位的辦公桌椅、飲水機等類似的物品都計入固定資產(chǎn)核算，但是這些物品的價值較低而且容易損壞，所以物品更換也就比較快，這類物品納入固定資產(chǎn)核算的范圍后必然加大了固定資產(chǎn)核算的復(fù)雜性，使得固定資產(chǎn)核算的工作量明顯曾加。新制度雖然將固定資產(chǎn)的界定標準一般設(shè)備單位價值由500元提高到1000元以上，專用設(shè)備單位價值由800元提高到1500元以上，如果考慮到我國近幾年的物價水平，這一規(guī)定依舊偏低。

（二）對固定資產(chǎn)折舊方法不合理

新制度在對固定資產(chǎn)折舊方面規(guī)定一般采用年限平均法或工作量法這兩種方法計提折舊，對于事業(yè)單位來說這兩種方法仍然存在不足。例如，與我國的企業(yè)會計的核算相比，少了年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法兩種加速折舊的方法。在對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊時，由于對固定資產(chǎn)的性質(zhì)考慮不全面，沒有根據(jù)實際的情況對固定資產(chǎn)的折舊采取與之相對應(yīng)的折舊方法進行折舊，所以造成了事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算折舊存在問題。例如，我國事業(yè)單位中的高等教育部門的實訓(xùn)設(shè)備，因為對高等教育部門來說，只有計提折舊的資產(chǎn)的真正價值才能被準確無誤的體現(xiàn)出來，這樣固定資產(chǎn)的實際成本以及固定資產(chǎn)的損失和消耗情況才能更為真實準確。事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的這一計提方法不利于正確核算固定資產(chǎn)，難以如實反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況，使得事業(yè)單位凈資產(chǎn)的會計信息不真實，導(dǎo)致固定資產(chǎn)真實價值虛增。

另一方面，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在管理過程中，由于人為因素造成的丟失或者由于長時間使用自然因素造成的損耗，導(dǎo)致了固定資產(chǎn)的實際價值存在很大程度的減少。而新制度規(guī)定，固定資產(chǎn)原始的賬面價值依舊掛在賬目上，并沒有因為這些損失和消耗而減少，出現(xiàn)了會計賬面價值沒有真正的反應(yīng)出固定資產(chǎn)的真實價值已經(jīng)成為普遍的現(xiàn)象，因此也就體現(xiàn)不出本單位固定資產(chǎn)對于履行社會公共職能能力到底是怎樣的。另外，固定資產(chǎn)在使用過程中，必然會存在損耗，而且隨著時間的一步步推移，損耗會越來越嚴重，此賬面價值與實際價值之間的差距會被逐漸拉大，使得事業(yè)單位凈資產(chǎn)的會計信息不真實，虛高的資產(chǎn)會對會計報表的使用者產(chǎn)生錯誤的引導(dǎo)，從而影響固定資產(chǎn)的管理工作，不利于事業(yè)單位順利地履行公共職能。

（三）固定資產(chǎn)的構(gòu)建、報廢流程不合理

事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)的主要資金來源是政府補貼或財政撥款，但是也不排除來源渠道的多元化。例如，高校固定資產(chǎn)資金來源渠道，有用財政撥款購置的，有用事業(yè)性收入購置的，有用上級補助收入購置的、有用商業(yè)貸款購置的以及捐贈的。由于來源渠道的多元化，有些事業(yè)單位在固定資產(chǎn)購置決策時缺少民主的決策程序，造成預(yù)決算不真實;采購時又有法不依，不按《中華人民共和國政府采購法》辦理，未做市場調(diào)查、貨比三家，出現(xiàn)私下交易，人情交易，甚至以高出市場同類商品價格購進，有時甚至不根據(jù)本單位實際的需要，多次購買相同的固定資產(chǎn)，造成固定資產(chǎn)并沒有全部的投入使用，常常出現(xiàn)一些固定資產(chǎn)閑置的現(xiàn)象。

有些事業(yè)單位用非經(jīng)營性資產(chǎn)從事經(jīng)營活動，將國有資產(chǎn)低價出租、出借、出包，不公開、不透明、不招標、不競爭，造成固定資產(chǎn)流失。在固定資產(chǎn)報廢方面，同樣存在問題，例如，沒有按規(guī)定履行審批程序同時沒有經(jīng)過評估就隨意的確定處置資產(chǎn)的價值，處置的收人沒有按照單位規(guī)定上繳，已經(jīng)處置或報廢的資產(chǎn)長期掛賬或自行沖賬，處置資產(chǎn)手續(xù)不完備，個別資產(chǎn)未達到其最低使用年限就提前處置。

（四）責(zé)任人管理機制不到位，監(jiān)督機制不健全。

從當前固定資產(chǎn)的管理角度來看，沒有設(shè)置專門機構(gòu)對固定資產(chǎn)進行有效管理，重購置，輕管理，未能徹底落實對國有資產(chǎn)管理的要求。從現(xiàn)實的實際狀況來說，財務(wù)人員的責(zé)任心由于受我國體制因素的影響，造成了很多財務(wù)人員并不具備相應(yīng)的獨立性，不敢堅持自己的原則，因此不分對錯的決策都聽從單位領(lǐng)導(dǎo)的安排，進行違規(guī)的會計核算工作，單位的財務(wù)部門對管理固定資產(chǎn)工作缺乏有效的監(jiān)督、考核和激勵機制，造成國有資產(chǎn)賬實分離，賬實不符。管賬與管物脫節(jié)，形成單位資產(chǎn)存量不實，賬實不符，賬卡不符，缺乏內(nèi)部控制制度，資產(chǎn)領(lǐng)用、保管、臺帳或記錄不健全，無定期盤點制度或長期不進行盤點。

二、解決新制度下固定資產(chǎn)核算的對策與建議

事業(yè)單位能夠正常運行的重要基礎(chǔ)，就是其固定資產(chǎn)在核算時的科學(xué)性、合理性以及其核算管理工作的執(zhí)行要有效。這些與固定資產(chǎn)會計信息的合理性、合法性有著直接的聯(lián)系，并影響到事業(yè)單位各項工作的順利開展。因此，事業(yè)單位的各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當加強對固定資產(chǎn)會計核算的意識，重視并做好對固定資產(chǎn)核算的管理，使所有的資源都達到最有效的使用狀態(tài)，促進事業(yè)單位順利地履行社會公共職能，從而促進我國事業(yè)單位能夠長期健康發(fā)展。

（一）適當提高固定資產(chǎn)確認標準，制定統(tǒng)一的明細核算分類標準

在事業(yè)單位中，像單位在辦公的過程中用到的桌子、椅子、飲水機這類辦公用品，這類辦公用品的單位價值雖然沒有達到事業(yè)單位規(guī)定的標準但是使用的時間超過一年。

事業(yè)單位在采購的時候一次性大量的購進這類物資時，可借記“低值易耗品”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。由于這類固定資產(chǎn)的使用時間在一年以上，可以采用與固定資產(chǎn)相同的管理方法，每月對其進行攤銷。但是，如果在采購的時候購買的資產(chǎn)價值低而且是少量的購買時，在進行賬務(wù)處理時，作為當期支出進行賬務(wù)處理。對那些專用設(shè)備較少的單位就沒必要區(qū)分專用設(shè)備和一般設(shè)備，統(tǒng)一進行管理，這樣可以使固定資產(chǎn)的范圍變小，匯總計算固定資產(chǎn)時更為接近實際價值的情況，從而增強了對事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的管理。

（二）加強固定資產(chǎn)的折舊的核算管理

新事業(yè)單位制度出臺以后，財政部門應(yīng)當首先建立起以財政指導(dǎo)、單位管理、審計監(jiān)督為主的多方參與的機制，同時，按照固定資產(chǎn)的規(guī)模、性質(zhì)和價值，合理確定其使用年限，確定適合本單位固定資產(chǎn)的折舊方法。同時應(yīng)當完善事業(yè)單位會計制度，借鑒我國的企業(yè)會計制度中會計科目的設(shè)置，增加一些適合事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的會計科目。例如，高教系統(tǒng)的事業(yè)單位在計提折舊時，應(yīng)增加“累計折舊”科目。高教系統(tǒng)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)無論是從性質(zhì)還是資產(chǎn)的價值來考量，都有計提折舊的必要性。固定資產(chǎn)一般在計提折舊后才能準確反映其真實價值，反映固定資產(chǎn)的新舊程度和實際成本。

在新《事業(yè)單位會計制度》中規(guī)定，要按月計提固定資產(chǎn)折舊，按照其實際價值來計提金額，賬務(wù)處理時，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。這樣就能更準確的反映出固定資產(chǎn)的賬面價值，使賬面價值與固定資產(chǎn)的實際價值一致。同時，我們還需要定期對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進行減值的檢測，如果發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，要增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準備”科目。賬務(wù)處理時，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”。當期確認的固定資產(chǎn)減值準備，可以作為固定資產(chǎn)的備抵項目，這樣既能真實的反映出事業(yè)單位固定資產(chǎn)減少情況，使賬面價值與固定資產(chǎn)的實際價值保持一致，又能防止事業(yè)單位據(jù)此虛增利潤。

（三）建立健全固定資產(chǎn)在構(gòu)建、報廢過程的監(jiān)督機制

新制度規(guī)定，事業(yè)單位固定資產(chǎn)在購置時，需要按照其實際的成本，及時、完整、準確的入賬。事業(yè)單位可以按照國家相關(guān)制度和規(guī)定，在考慮單位規(guī)模并兼顧成本效益原則的基礎(chǔ)上，從資產(chǎn)的申請購置、驗收移交、使用維護、處置前清查等環(huán)節(jié)制訂符合本單位實際情況的固定資產(chǎn)管理辦法，抓住關(guān)鍵的環(huán)節(jié)進一步完善單位的內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)以制度規(guī)范工作行為，嚴格執(zhí)行所制定的制度，以最大限度地降低單位的固定資產(chǎn)管理成本并減少違規(guī)操作行為的發(fā)生。

（四）規(guī)范事業(yè)單位固定資產(chǎn)的處置情況

處置那些非正常報廢的資產(chǎn)時，應(yīng)當由資產(chǎn)管理部門、財務(wù)管理部門、使用部門一起審核鑒定并提出一致的處置辦法，例如：進行資產(chǎn)評估、運用拍賣競價，招投標方式出售等方式公開、公正、公平地處置閑置、報廢資產(chǎn)，財務(wù)管理部門參與整個運作過程，各個部門據(jù)此履行固定資產(chǎn)的審批程序并及時將處置的收入上繳。

（五）建議建立并健全資產(chǎn)管理三級責(zé)任制

明確財務(wù)部門職責(zé)，資產(chǎn)管理部門職責(zé)，資產(chǎn)使用部門職責(zé)，并把管理責(zé)任落實到具體部門崗位和具體責(zé)任人;加強資產(chǎn)管理考核力度，制定相應(yīng)的獎懲制度對管理有方、認真負責(zé)的工作人員進行獎勵，對違反制度造成資產(chǎn)損失的工作人員進行懲戒。