摘 要 近年來，隨著資本市場的日益繁榮，上市公司數(shù)量急劇增加，為會計師事務所的發(fā)展壯大提供了契機。會計師事務所的主要工作在于提供鑒證服務，為報表提供者和報表使用者搭建信用的橋梁，所以說會計師事務所是高風險、高利潤的行業(yè)。

關鍵詞 會計師事務所 風險管理 審計風險

一、研究背景

會計師事務所對資本市場中信息披露質(zhì)量起著不可替代的作用，對滿足多層次的信息需求者以及維持資本市場穩(wěn)定有著不言而喻的意義。隨著審計和運營環(huán)境越來越復雜，為保證公司所提供的信息的質(zhì)量，降低事務所的風險，近年來，會計師事務所行業(yè)監(jiān)管以及相關政府機構(gòu)監(jiān)管變得越來越嚴格。中國注冊會計師協(xié)會每年都會根據(jù)審計行業(yè)出現(xiàn)的新問題、新風險制定新的規(guī)定和辦法，不斷完善審計的質(zhì)量要求并提高風險控制水平。但即使在較為完善的行業(yè)自律和嚴格的法律制度背景下，由于科學技術(shù)的不斷進步以及會計師事務所運營環(huán)境復雜性的增加，企業(yè)財務造假手段不斷復雜化，會計師事務所面臨的風險并未變小，形勢依舊嚴峻。

現(xiàn)實中，從會計師事務所角度來看，因自身無法有效管理風險而導致經(jīng)營失敗的案例同樣為人所熟知：安達信因安然財務丑聞而轟然倒塌，瑞華也因執(zhí)業(yè)質(zhì)量受到了證監(jiān)會暫定承接證券業(yè)務的處罰。這些事件的發(fā)生，使得我們把事務所風險管理又提到一個新的高度，面對風險較大的被審計單位，做出正確的決策以及加強風險管理顯得極為必要與迫切。

二、存在問題

（一）事務所風險意識淡薄

如果說會計師事務所無法對從業(yè)注冊會計師的內(nèi)心狀態(tài)進行有效監(jiān)督，那么就意味著事務所無法從實質(zhì)上合理保證從業(yè)注冊會計師在審計全程不違背職業(yè)道德要求，堅持自身的獨立性原則，做到誠實守信和客觀公正地出具審計報告。但是獨立性不僅要依靠注冊會計師自身的嚴格要求，還要求事務所在這方面盡到責任和義務，增強風險意識，完善相關監(jiān)督制度，確保收集到的信息均為真實而公正的，讓從業(yè)注冊會計師能夠客觀和公正地完成每一項審計任務。制度不完善的原因有以下幾點：第一，在審計業(yè)務執(zhí)行過程中，沒有對從業(yè)人員以及其主要近親屬的賬戶定期進行合規(guī)監(jiān)控和檢查;第二，沒有要求注冊會計師定期就可能影響獨立性的關系和其他事項與治理層溝通;第三，當其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人同處一個分布時，缺乏對其他合伙人或其主要近親屬是否在審計過程中存在經(jīng)濟利益關系的監(jiān)控。

（二）業(yè)務質(zhì)量控制制度不健全

對于審計業(yè)務來說，執(zhí)行與復核是業(yè)務的核心。提高注冊會計師審計質(zhì)量的重要方法之一就是嚴控業(yè)務的執(zhí)行與復核。然而想要加強這部分的控制，就要建立全面可靠系統(tǒng)的業(yè)務質(zhì)量控制制度。在內(nèi)部質(zhì)量控制方面已經(jīng)建立了質(zhì)量控制制度和審計業(yè)務的質(zhì)量控制流程，但這些制度和業(yè)務執(zhí)行流程中的有些方面仍需改進。例如，業(yè)務執(zhí)行中的實質(zhì)性程序環(huán)節(jié)，在審計“磁力通”主營制暖產(chǎn)品的銷售收入在2016年年末突增，之后又在2017年5月出現(xiàn)大量退貨的情況，這一大起大落的現(xiàn)象理應讓注冊會計師的重點關注其發(fā)生原因，但是執(zhí)業(yè)審計師只查驗了相關銷售合同，執(zhí)行了銷售收款單的抽查、查看退款協(xié)議等常規(guī)審計程序。

三、解決辦法

（一）重視審計人員職業(yè)道德教育的培訓

審計工作質(zhì)量的高低有一部分是由審計人員個人的工作能力和職業(yè)素養(yǎng)決定的，職業(yè)素養(yǎng)高的工作人員擁有高于他人的職業(yè)道德水準，能自覺遵守職業(yè)道德準則和規(guī)范自己在工作中的行為，讓審計報告能夠真實反映被審計單位的財務真實情況，達到審計的真正目的。由此看來，事務所重視審計人員職業(yè)道德教育的培訓可以提高審計質(zhì)量。在提高審計人員職業(yè)素養(yǎng)的培訓過程中，大華事務所可以增加相應的學習內(nèi)容，在相關測試中，對完成質(zhì)量高的人員給予一定的獎勵，對于不認真對待的人員采取懲罰措施，還可通過項目組成員相互監(jiān)督，從事務所角度加強工作人員對職業(yè)道德培訓工作的重視。執(zhí)業(yè)道德的養(yǎng)成不是每一個審計人與生俱來的，它的培養(yǎng)需要事務所和審計人的共同堅持和努力，因此只要事務所重視職業(yè)道德的培訓，審計人員的職業(yè)素養(yǎng)就會得到提升。

（二）重視人才招聘及激勵機制管理

招聘作為人員管理的首要環(huán)節(jié)，為會計師事務所不斷補充新鮮的血液，充實人員后備力量，大華事務所應當制定一套系統(tǒng)的雇傭程序，讓正直的、具備專業(yè)素養(yǎng)和符合職業(yè)道德要求的人員來擔任這份工作。從歷史數(shù)據(jù)上來看，大華事務所以往傾向于招聘本科生作為初級審計員，一是因為他們擁有一定的學習能力，二是因為他們剛剛結(jié)束校園生活走向社會，對于薪資的要求并不是很高。所以本科生的條件滿足了事務所對于人員學習能力上和雇傭成本上的雙向要求。但是從勝任能力的角度來看，招聘進來的本科生并不全部符合執(zhí)業(yè)要求。為特殊行業(yè)進行專業(yè)服務時，要求從業(yè)人員具有相應的專業(yè)服務能力以滿足行業(yè)的多元化發(fā)展需要，但是本科生的專業(yè)素養(yǎng)遠遠不能達標。因此在今后的人員招聘中，大華事務所不應僅注重成本，還應注重人員與業(yè)務發(fā)展需要的匹配度和專業(yè)勝任能力。保證招聘的從業(yè)人員與相應崗位擁有較高的匹配度，建立審計人員勝任能力的獲取與保持體系，并圍繞該體系建立符合事務所內(nèi)部情況的培訓系統(tǒng)，提升事務所人員水平，全面提升事務所的核心競爭力，爭做行業(yè)先鋒。

（作者單位為沈陽理工大學）

[作者簡介：申帆（1992—），女，河北邢臺人，會計專碩，研究方向：會計實務。]

參考文獻

[1] 滕忠群.淺析注冊會計師審計獨立性及其在我國缺失原因[J].理論研究，2016.