韋輝明

摘要：2012年11月財政部發(fā)布了內部的控制規(guī)范，在2014年開始進行實施，行政單位在內部控制方面受到了更多的關注，本文針對其內部控制的發(fā)展狀況，對行政事業(yè)單位內部控制有效性展開了分析，并且對有效性方法和對策進行了探究，期望能夠在建立和健全的過程中起到一定的作用。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；內部控制建設；問題；對策

行政事業(yè)單位內部控制指的是單位為了實現(xiàn)相關目標，在經(jīng)濟活動風險方面展開預防。目標包含以下內容：確保經(jīng)濟活動合法、安全和有效，可以有效防止徇私舞弊的情況發(fā)生，同時對行政事業(yè)單位內部的腐敗也有一定的控制作用，這樣一來，行政事業(yè)單位公共服務的效果就能提升。

行政事業(yè)單位因為它的屬性特殊，所以經(jīng)營性質和運營方式，也不同于一般的企業(yè)。這就對行政事業(yè)單位的管理水平有一定的要求，大眾普遍也十分關注事業(yè)單位的腐敗問題等等，行政事業(yè)單位和企業(yè)內部在控制目標和管理體制方面有不同的側重點，同時在業(yè)務和控制方法等內容方面有十分明顯的不同。行政事業(yè)單位具有社會管理和行政管理的具體職能，業(yè)務活動則將財政性資金作為基礎，同時履行執(zhí)法監(jiān)督職能，另外由于非營利性的具體特點，需要進行內部控制制度的規(guī)范。該規(guī)范出臺表明行政事業(yè)單位不再存在規(guī)范缺失等相關問題，同時也表示風險管控理念的加強。

一、我國行政事業(yè)單位內部控制的具體缺陷

（一）內控環(huán)境缺陷

1.組織機構有一定的問題。在黨組織領導下，行政事業(yè)單位首長負責，形成審計、行政作為主要內容的監(jiān)督結構。相對公司制度而言，行政事業(yè)單位的制度沒有明顯的規(guī)范性。決策過程往往是采取授權審批的作用，而監(jiān)督機構則屬于其中一個部門，與執(zhí)行機構相同，所以無法使監(jiān)督作用得以有效發(fā)揮。

2.風險意識不足，行政事業(yè)單位的特殊性導致其經(jīng)營活動所產(chǎn)生的風險基本為零。這樣一來就導致行政事業(yè)單位的管理層和從業(yè)人員對風險抑制意識重視不夠，進而也為行政事業(yè)單位的風險發(fā)生提供了一定條件。

（二）控制活動不夠全面，沒有充分效果

1.沒有對不相容的職務展開分離制度。往往是在單位財務業(yè)務當中有所表現(xiàn)，相對其他層面而言不存在嚴格的區(qū)別。這種設置導致某些人有了機會，在控制方式實施進程當中，有些人員的配置不夠到位，通常是將職責交給上級領導或者其他財務人員進行兼任，導致制度無法真正落實。

2.收支管理沒有秩序。第一，對收入支出票據(jù)而言，沒有明確的管理制度，在領用、使用等方面沒有依照規(guī)定展開。第二，票據(jù)使用狀況不存在完善的檢查制度，資金收入往往不受監(jiān)管。某些單位則虛構支出，或者肆意挪用相關資金。

3.預算管理缺乏合理性。長時間以來，行政事業(yè)單位缺乏相應的預算制度，從而造成浪費狀況。預算編制往往與實際狀況不相符合，從而造成不合理支出大大提升。

（三）信息溝通問題

1.內部信息不夠暢通透明，上下級之間沒有進行準確的溝通。業(yè)務獨立性導致其他部門沒有辦法得知相關消息。比方說一些單位在確定預算方面都存在于財務部門，有關業(yè)務部門沒有參加其中，信息閉塞導致其無法加入到預算管理進程當中。

2.信息處理差。信息不夠暢通，導致行政事業(yè)單位處理信息進程當中有阻力存在，導致決策層無法及時展開，進一步導致沒有較強的適宜性。信息不夠對稱，導致員工對控制對象和控制程序方面缺乏準確認識，無法加入到控制過程中。

（四）資產(chǎn)管理存在問題

資產(chǎn)管理不夠準確，往往在如下方面有所表現(xiàn)：沒有管控資產(chǎn)，沒有明確相關責任；沒有完善的資產(chǎn)盤查制度，往往有賬務不符的情況出現(xiàn)。在資產(chǎn)添置等方面有盲目購買或者攀比狀況的發(fā)生，導致辦公經(jīng)費有所提高，但并沒有提升工作效率。

三、提高行政事業(yè)單位內部控制的有效途徑

（一）內部控制環(huán)境的建立

良好的內部控制意識是確保機制健全和實施的方法。第一，應當在選拔、培訓和獎勵機制建立進程當中，使管理者素質得以提升，讓他們更進一步加強對內部控制的了解，使觀念得以改變，使其重要性得以提升，使責任感得以增強，人才的培養(yǎng)和相關內部控制制度的健全，從而促進行政事業(yè)單位內部控制環(huán)境的改善。第二，從根本上提升行政事業(yè)單位全體人員的風險意識，使其認識到內部控制建設不僅僅只是財務部門的相關工作。

也屬于所有人的事情，不同部門需要定崗定責，避免權責分離，共同承擔責任，使信息溝通及時性得以提升，構成良好的氛圍。第三，機構精簡，加強協(xié)調。最后，進行資源政策的建設，保證員工正直、公正，并使專業(yè)能力得以提高。

（二）風險評估機制的建設

行政事業(yè)單位應當依照目標展開風險評估，并找出關鍵內容，分析以及識別風險控制的基本要素，并且進行管控體系的具體建設，采取有效的方法和措施，并進一步預防風險發(fā)生。法規(guī)制度的出臺是行政事業(yè)單位必須要面對的風險。在各個單位內部控制規(guī)范的進程當中，《規(guī)范》有一定的指導和參考意義，但是不同的行政事業(yè)單位，有不同的具體實施措施，我們應當在《規(guī)范》的基礎上，依靠自身的財務管理部門，發(fā)揮其職能特點將《規(guī)范》中的具體實施，這樣才能更好的梳理《規(guī)范》中的制度在行政事業(yè)單位中的應用。

并對相關內容展開吸收以及整合，并且進行內部控制制度的建設，保證科學有效性，使風險大大降低，同時促進管理發(fā)展。

（三）信息系統(tǒng)的高效建設

行政事業(yè)單位應當與自身狀況相結合，進行信息工程的建設，使內部控制信息化管理得以加強，同時可以結合信息搜集技術，及內部控制手段。明確行政事業(yè)單位在信息系統(tǒng)中的各個環(huán)節(jié)，從而控制內部建設有效運行。這樣才能確保行政事業(yè)單位的信息更加有效，在信息系統(tǒng)方面的安全性更高。

使管理目標得以實現(xiàn)。在設計行政事業(yè)單位信息系統(tǒng)的進程當中，應當將如下方式作為基礎：首先，保證單位所有員工對自身職責加以明確，員工應當了解相關制度，了解具體責任，取得在執(zhí)行管理與控制單位經(jīng)營過程中的具體信息；其次是應當具備完善的溝通渠道，包含縱向和橫向溝通兩方面的內容；最后是開發(fā)財務控制和內部控制軟件，通過信息技術進行信息溝通系統(tǒng)的建立，確保單位信息需求得到滿足。endprint

（四）控制活動的建設

行政事業(yè)單位需要應當與經(jīng)營活動內容相結合，確保業(yè)務流程得以明確，對流程當中的計劃、審批等相關環(huán)節(jié)要求加以明確，并對預算控制有更多的關注程度，關注政府采購和合同控制，使流程更加完善，使流程手續(xù)完備，文件記錄完整，進一步達到有效控制的效果。單位應當依照實際情況進行預算編制、預算執(zhí)行以及編報和評價等內容。單位需要執(zhí)行重大決策制度，對資金使用和設備采購等內容展開決策。領導班子則需要進行共同研究，所有人都不能單獨展開決策或者使集體意見得以改變，從而對行政事業(yè)單位權利加以監(jiān)督，避免濫用權力等狀況的出現(xiàn)。單位還應當使資金使用效率得以提高，使資產(chǎn)管理體制得以完善，并且進行資產(chǎn)監(jiān)管機制的建設，在資產(chǎn)管理強化的前提下，對行政事業(yè)單位的規(guī)范性加以完善。

（五）加強評價系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)的建立

行政事業(yè)單位需要進行內部監(jiān)督制度的建立建設，使部門和崗位職責權限得以完善。在單位內部建立與實際情況相符合的監(jiān)督機制和評價機制，建立獨立的審訊機構，人員責任不只局限于內部控制的實施與否。在內部應當建立獨立審訊機構，確保內部審訊的獨立以及權威，展開審計工作，避免流于形式。對審訊只能加以正確認識，責任不止是局限于內部控制是否真正得到執(zhí)行，內部控制的有效執(zhí)行關系到行政事業(yè)單位的運營管理，因此對行政事業(yè)單位十分重要。在其內部控制建設的過程中對相關的問題和管理漏洞進行針對性的優(yōu)化，從而提高內部控制建設的有效措施。

對管理當局在經(jīng)營能力改善方面提供一定的建議，并促使當局能夠更好的改善經(jīng)營問題，將政府或者社會外部力量監(jiān)督相關機制。如今很多單位已經(jīng)建立固定的內控制度，注冊會計師會對內部控制制度進行準確評價，事業(yè)單位應當將經(jīng)驗作為基礎，定期或不定期聘請專業(yè)機構，評價相關內部控制系統(tǒng)，對有效性和具體效果展開評估，解決一系列的問題，保證控制目標的成功。

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（作者單位：南寧市市政工程管理處）endprint