王建蘭

摘要：隨著社會經(jīng)濟及計算機技術的飛速發(fā)展，人類走向了大數(shù)據(jù)時代。現(xiàn)今，大數(shù)據(jù)技術正日益廣泛地被用于交通、醫(yī)療、金融、通信、消費、公安輿情分析等各大領域，深刻地改變著人們的生活和學習。因此，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的財務報告審計技術和審計方法的研究及應用成為審計行業(yè)熱點領域。

關鍵詞：大數(shù)據(jù)技術；財務報告審計；審計方法研究

一、大數(shù)據(jù)概述及其對財務報告審計的影響

大數(shù)據(jù)即BiG Date，是海量數(shù)據(jù)的集合，通常是指一個經(jīng)濟組織所創(chuàng)造、積累的大量結構化、非結構化、半結構化數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)應用的關鍵是如何將巨量的、來源多樣、形式多樣的數(shù)據(jù)進行采集、儲存和分析，即采用專業(yè)化數(shù)據(jù)處理手段，從而提取有用信息并最終用于價值創(chuàng)造。

大數(shù)據(jù)來源非常廣泛，可以來源于企業(yè)內(nèi)部銷售、采購、生產(chǎn)、財務、人事、合同管理等企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，也可以來源于互聯(lián)網(wǎng)、車載信息服務、智能電網(wǎng)、手機時間和位置信息等。互聯(lián)網(wǎng)是目前使用最廣泛、認知度最高的大數(shù)據(jù)來源，如人們通過郵件、微博等產(chǎn)生的文本、圖片信息；通過淘寶等產(chǎn)生的消費記錄；通過微信、qq上產(chǎn)生的各類視頻、音頻、文本等多種信息形式。

（一）大數(shù)據(jù)可能為審計工作帶來的積極意義

1.提高審計效率、降低審計成本。目前，審計主要基于被審計單位財務數(shù)據(jù)，采用審計抽樣的方法開展。大數(shù)據(jù)時代下，首先，會計師事務所利用數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)將被審計單位相關數(shù)據(jù)收集在一起，包括被審計單位內(nèi)部的運營、財務等系統(tǒng)數(shù)據(jù)，及來源于企業(yè)外部的被審計單位相關信息，其中包括眾多非結構化和半結構化數(shù)據(jù)；其次，利用數(shù)據(jù)挖掘技術等數(shù)據(jù)處理技術對全部數(shù)據(jù)進行分析，識別出異常數(shù)據(jù)，這些異常數(shù)據(jù)可能就是重大錯報風險所在；緊接著，由審計人員對異常數(shù)據(jù)實施針對性調(diào)查，獲取審計證據(jù)，并做出專業(yè)判斷。如此，可以使審計人員擺脫機械的、無序的海量數(shù)據(jù)整理、識別中，投入到更需專業(yè)判斷的工作中去，大大提高審計效率。

2.降低審計檢查風險。按照審計風險模型，審計風險受檢查風險和重大錯報風險影響。審計人員對重大審計錯報風險無法控制，只能通過評估重大錯報風險，進而確定可以接受的檢查風險。在傳統(tǒng)審計手段中，為降低檢查風險，基于成本角度考慮審計人員主要采用審計抽樣的方法，根據(jù)抽取的樣本測試結果推斷審計對象總體的情況。而大數(shù)據(jù)時代的來臨，在獲取海量信息基礎下開展審計抽樣便失去了意義，大數(shù)據(jù)下可直接通過各類數(shù)據(jù)處理技術對數(shù)據(jù)庫中已有數(shù)據(jù)進行全面關聯(lián)分析，即對全部樣本進行分析測試變得容易實現(xiàn)且快速，從而減小了抽樣風險。通過數(shù)據(jù)處理技術能促進審計結果準確率的提升，使檢查風險保持在審計人員可接受的范圍內(nèi)。

（二）開展大數(shù)據(jù)審計可能帶給行業(yè)的挑戰(zhàn)

1.融合大數(shù)據(jù)技術和審計知識的人才缺乏。在大數(shù)據(jù)時代的新型環(huán)境下，海量非傳統(tǒng)渠道的數(shù)據(jù)進入會計審計領域，使審計不得不面對大數(shù)據(jù)環(huán)境。要利用大數(shù)據(jù)技術提升審計的質(zhì)量和效率，關鍵需要做好數(shù)據(jù)的采集與數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析。大數(shù)據(jù)要應用于審計，需要大數(shù)據(jù)技術與審計理論的有效融合。對傳統(tǒng)會計審計人員而言，大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等相關技能遠超出他們的知識結構。因此，迫切需要具備計算機、大數(shù)據(jù)技術知識的審計人員。

2.大數(shù)據(jù)注重相關預測，不追求百分比精確。大數(shù)據(jù)時代下，數(shù)據(jù)處理技術可能利用相關因子來實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的關聯(lián)度分析，從海量數(shù)據(jù)中采取數(shù)據(jù)挖掘等數(shù)據(jù)處理技術提取出絕大部分數(shù)據(jù)的共同特性，用“絕大多數(shù)的特性”代表“總體的特性”，所以最終得出的結論并不是百分百準確。但可給審計人員提供多維度的審計視角，更好地適應大數(shù)據(jù)時代。

二、大數(shù)據(jù)時代下財務報告審計方法淺探

（一）審計數(shù)據(jù)的采集與儲存

審計大數(shù)據(jù)系統(tǒng)收集審計數(shù)據(jù)，主要涉及將不同數(shù)據(jù)源中的多種數(shù)據(jù)類型的數(shù)據(jù)采集后通過云儲存、分布式系統(tǒng)等平臺存儲起來，并按一定業(yè)務規(guī)則對這些數(shù)據(jù)進行預處理，使之滿足下一步審計數(shù)據(jù)分析的需要。

其中的難點在于構建數(shù)據(jù)源的選取規(guī)則和對接取數(shù)口、對非結構化和半結構化數(shù)據(jù)采用何種標準進行預處理。因?qū)徲嫊r需要從縱向與橫向來收集審計證據(jù)，縱向?qū)徲嬍侵副粚徲媶挝粴v史年度各類數(shù)據(jù)進行收集比對；橫向?qū)徲媱t是指與被審計單位同行業(yè)或上下游的其他單位的各類數(shù)據(jù)進行收集比對。所以數(shù)據(jù)源可能來自被審計單位自身數(shù)據(jù)庫，也可能來自網(wǎng)絡大交互數(shù)據(jù)，比如海關、工商、證券交易所、微信、微博等。數(shù)據(jù)類型包括包括圖片、視頻、文字、數(shù)字等多種數(shù)據(jù)類型。

（二）通過大數(shù)據(jù)技術，對數(shù)據(jù)進行分析

數(shù)據(jù)在經(jīng)過上述審計預處理后，通過數(shù)據(jù)挖掘、可視化技術等數(shù)據(jù)處理技術對全樣本審計數(shù)據(jù)進行處理，識別出潛在的異常數(shù)據(jù)樣本，借助于此發(fā)現(xiàn)審計的疑點，對疑點展開詳細審計并最終獲取審計證據(jù)得出審計結論。

利用可視化技術可將不同類型的財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)，按照一定的規(guī)則進行處理后以圖形或圖像直觀地展現(xiàn)在審計人員眼前，審計人員可利用自己的視覺進行感知，分析出異常數(shù)據(jù)樣本發(fā)現(xiàn)審計線索，大大減輕了審計人員的工作量。且傳統(tǒng)審計人員一直以來面對的都是密集財務數(shù)字，圖像或圖像非常直觀容易理解也有助于舒緩其工作疲憊感，更能提高審計人員的效率。

對于識別出的各項審計疑點及線索，審計人員再進一步追查該項交易或事項是否屬于一項錯報。

三、應對大數(shù)據(jù)審計的有效對策

為了迎接大數(shù)據(jù)浪潮，我們要對審計理論、審計技術方法進行創(chuàng)新，以滿足審計實務界的迫切需求。要促進審計工作順利實施，應采取多種行之有效的策略，來進一步提升審計質(zhì)量。

（一）完善我國審計相關法規(guī)體系

現(xiàn)行審計相關法律法規(guī)中對大數(shù)據(jù)技術應用于審計沒有作出規(guī)范。鑒于目前大數(shù)據(jù)時代已全面到來，在會計及財務管理領域，四大已紛紛推出智能機器人，基于大數(shù)據(jù)應用的智能機器人將逐步成為財稅領域的主角。大數(shù)據(jù)已逐漸在改變會計領域，未來也不可避免會改變甚至顛覆傳統(tǒng)的審計模式。只有完善與大數(shù)據(jù)相關的審計法規(guī)，才能使各項大數(shù)據(jù)技術合法合規(guī)的應用到審計工作中。所以，迫切需要完善我國審計相關法規(guī)建設，需要指出的是，在制定審計相關法規(guī)的過程中，應當將其科學性以及可操作性作為基本出發(fā)點。在建設企業(yè)相關內(nèi)部控制制度時，應當將我國審計法規(guī)體系為根本，在此基礎上建立適合自身的企業(yè)內(nèi)部管控制度，以此保障內(nèi)外部審計工作的有效開展。

（二）加強研究大數(shù)據(jù)技術與財務報告審計的理論融合

要將大數(shù)據(jù)技術真正高效應用到審計工作中去，需要理論界加快對大數(shù)據(jù)技術與審計理論的融合研究。實務界目前實際已有將大數(shù)據(jù)技術應用于審計的部分階段的工作中，但尚未對審計全流程采用大數(shù)據(jù)技術。大數(shù)據(jù)和審計作為兩個不同的領域，兩者簡單機械的直接拼湊無法達到有益于審計工作的效果。審計理論界應當大力引進新型復合型人才，加強對大數(shù)據(jù)技術相關理論的學習，將掌握的大數(shù)據(jù)技術融合到審計框架審計理念中，并結合審計實務界的大量審計項目案例，創(chuàng)造出適合于大數(shù)據(jù)時代的審計理論，用于指導大數(shù)據(jù)下的審計實踐。同時，通過不斷的審計實踐來完善新審計理論。

（三）加強對審計人員的培訓，提升運用大數(shù)據(jù)技術的業(yè)務水平

在大數(shù)據(jù)背景下，數(shù)據(jù)化審計模式大規(guī)模開展，需要審計人員具備數(shù)據(jù)語言協(xié)調(diào)能力，了解甚至掌握數(shù)據(jù)源、云計算、建模、數(shù)據(jù)挖掘、可視化技術等信息化計算。傳統(tǒng)會計審計人員基本不具備此類信息化知識和技能。因此，需要內(nèi)部發(fā)掘及外部引進具備深厚大數(shù)據(jù)技術知識，同時又熟悉審計理論的審計復合型人才，通過他們開發(fā)出新型審計技術和方法，并加強對傳統(tǒng)審計人員的培訓。

四、結束語

隨著信息時代的發(fā)展，數(shù)據(jù)資源正逐漸變革著世界，相應也影響著會計審計界。因此我們應對財務報告審計方法加以創(chuàng)新，從大數(shù)據(jù)的特點出發(fā)，創(chuàng)造出行之有效的大數(shù)據(jù)審計方法，以促進大數(shù)據(jù)在審計工作中的實際應用。

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（作者單位：天健會計師事務所（特殊普通合伙））endprint