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        淺析收付實(shí)現(xiàn)制在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的弊端及發(fā)展趨勢(shì)

        2018-02-07 20:32:53白一男
        時(shí)代金融 2018年3期
        關(guān)鍵詞:收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制行政事業(yè)單位

        白一男

        【摘要】目前我國(guó)行政事業(yè)單位以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算體系已無(wú)法適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境,存在諸多弊端,迫切需要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)提升政府財(cái)務(wù)管理水平。社會(huì)各界都在積極探索,從理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用等方面尋求解決途徑。本文首先深入剖析了收付實(shí)現(xiàn)制在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的弊端,然后立足實(shí)際,理性分析在我國(guó)行政事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的可行性以及面臨的困難和阻礙,在此基礎(chǔ)上探討我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的發(fā)展趨勢(shì),并有針對(duì)性的提出推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的合理化建議。

        【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位 收付實(shí)現(xiàn)制 權(quán)責(zé)發(fā)生制 雙重核算基礎(chǔ)

        一、收付實(shí)現(xiàn)制在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的弊端

        隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化,綜合國(guó)力的不斷增強(qiáng),為了適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境,轉(zhuǎn)變政府職能已然成為深化行政體制改革的核心內(nèi)容。由于行政事業(yè)單位工作方式的轉(zhuǎn)變,日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜,以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算方法暴露了諸多問(wèn)題,已無(wú)法滿足行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)優(yōu)化資源配置,提供優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)的需求。

        (一)會(huì)計(jì)信息缺乏全面性,無(wú)法客觀真實(shí)的反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債狀況

        如:按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算方法,大部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額反映的即為其賬面原值,而在使用過(guò)程中未對(duì)其耗費(fèi)情況加以確認(rèn)計(jì)量,從而導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)賬面價(jià)值虛增,不能如實(shí)反映政府的“家底”。又如:收付實(shí)現(xiàn)制下,對(duì)負(fù)債的反映過(guò)于片面,只對(duì)負(fù)債現(xiàn)金流的存量變化加以計(jì)量,而對(duì)于一些跨期項(xiàng)目的應(yīng)付未付款項(xiàng)未在賬面合理反映,還有很多應(yīng)付情況如職工養(yǎng)老金、或有負(fù)債等都因?yàn)闆](méi)有實(shí)際的現(xiàn)金支出而未能確認(rèn)為負(fù)債,這些都使政府的負(fù)債被“隱藏”了,不能真實(shí)的反映政府的財(cái)務(wù)狀況,夸大了政府可支配的財(cái)政資源,造成虛假的平衡現(xiàn)象,不利于政府防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn),對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、健康運(yùn)行帶來(lái)隱患。

        (二)會(huì)計(jì)信息缺乏可比性,無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行縱向橫向的對(duì)比,不利于分析預(yù)算執(zhí)行情況

        在收付實(shí)現(xiàn)制下,收入、費(fèi)用的確認(rèn)以款項(xiàng)的實(shí)際收付為準(zhǔn),不考慮收入費(fèi)用的匹配性,無(wú)法反映完整的資金活動(dòng),例如:收付實(shí)現(xiàn)制下,一個(gè)項(xiàng)目立項(xiàng)前發(fā)生的前期費(fèi)用,直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期支出,等到第二年,項(xiàng)目立項(xiàng),項(xiàng)目預(yù)算下達(dá),確認(rèn)該項(xiàng)目收入,導(dǎo)致跨年的同一項(xiàng)目的收入、費(fèi)用不能有效配比,也不能客觀準(zhǔn)確的反映該項(xiàng)目資金結(jié)余情況,無(wú)法有效的分析該項(xiàng)目資金的預(yù)算執(zhí)行情況。又因該項(xiàng)目成本歸集不完整,導(dǎo)致無(wú)法利用會(huì)計(jì)信息在同類項(xiàng)目間進(jìn)行比較。

        (三)不利于反映政府運(yùn)行成本,無(wú)法為政府績(jī)效評(píng)價(jià)提供依據(jù)

        收付實(shí)現(xiàn)制以簡(jiǎn)單的貨幣收付來(lái)確認(rèn)成本費(fèi)用,無(wú)法合理歸集反映收入、成本要素,不能客觀反映政府運(yùn)行費(fèi)用和履職成本,無(wú)法滿足建立和有效實(shí)施預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的要求。

        (四)不利于對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行稅收監(jiān)管

        行政事業(yè)單位稅收事項(xiàng)是稅收管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。收付實(shí)現(xiàn)制下,行政事業(yè)單位無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確的反映應(yīng)繳未繳的稅收事項(xiàng),很容易出現(xiàn)少繳漏繳現(xiàn)象,不利于稅務(wù)部門進(jìn)行稽查監(jiān)管。

        二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的可行性

        目前,行政事業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算方法已無(wú)法滿足各方要求,嚴(yán)重阻礙我國(guó)財(cái)政體制改革的步伐,迫使社會(huì)各界積極尋求解決途徑,倡導(dǎo)將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系。

        (一)由財(cái)政部制定經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》為引入權(quán)責(zé)發(fā)生制指明了方向

        按照文件精神,應(yīng)加快推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革,逐步建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ),以編制政府資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表等報(bào)表為核心的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度,為提升政府財(cái)務(wù)管理水平,促進(jìn)政府會(huì)計(jì)信息公開創(chuàng)造良好的條件,最終實(shí)現(xiàn)國(guó)家財(cái)政體系和治理能力現(xiàn)代化。

        (二)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制符合投融資改革的發(fā)展要求

        近幾年我國(guó)大力倡導(dǎo)將民間資本引入公共服務(wù)領(lǐng)域,實(shí)現(xiàn)社會(huì)公益性投資主體多元化。隨著行政事業(yè)單位采購(gòu)制度的逐漸完善,很多公共產(chǎn)品與服務(wù)將實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化運(yùn)作,勢(shì)必要求行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確透明,尤其要求行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息與社會(huì)其他部門和組織的會(huì)計(jì)信息采用相同的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ),具有可比性,因此行政事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制順應(yīng)投融資改革的發(fā)展趨勢(shì)。

        (三)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)為引入權(quán)責(zé)發(fā)生制提供良好的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)

        2012年財(cái)政部正式發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范(試行)》,規(guī)定自2014年1月1日起在全國(guó)行政事業(yè)單位范圍內(nèi)正式施行。該文件的發(fā)布將有助于提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的制度化、規(guī)范化、流程化。通過(guò)內(nèi)部控制建設(shè),有利于行政事業(yè)單位規(guī)范組織框架,崗位設(shè)置,加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金使用、國(guó)有資產(chǎn)、政府采購(gòu)、政府投融資、公共工程建設(shè),公共資源轉(zhuǎn)讓等重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的有效管理與監(jiān)督,為全面實(shí)施行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革提供了有力的保障。會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)作為內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容,對(duì)其核算方法提出了更高的要求,為引入權(quán)責(zé)發(fā)生制打開了通道。

        三、阻礙權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位中全面運(yùn)用的因素

        雖然我國(guó)政府會(huì)計(jì)體制改革迫在眉睫,也不能盲目進(jìn)行,必須認(rèn)清形勢(shì),理性分析,立足國(guó)情,借鑒經(jīng)驗(yàn),充分認(rèn)識(shí)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的重點(diǎn)和難點(diǎn),做好規(guī)劃,穩(wěn)步有序開展,才能確保政府會(huì)計(jì)體制改革取得成效。

        (一)缺乏成熟完善的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)范及相關(guān)法律法規(guī)

        財(cái)政部自2015年發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》并于2017年1月1日實(shí)施。該準(zhǔn)則在宏觀上為我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革提供了框架,明確了方向,但改革進(jìn)程中,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具體操作可能會(huì)遇到各種各樣的實(shí)際問(wèn)題,目前還缺乏相關(guān)的實(shí)施細(xì)則加以指引,實(shí)施難度大。另外權(quán)責(zé)發(fā)生制的全面實(shí)施還需相關(guān)的法律法規(guī)保駕護(hù)航,目前我國(guó)在該領(lǐng)域的法律體系還有待進(jìn)一步健全和完善以適應(yīng)深化改革的需要。endprint

        (二)與現(xiàn)行的財(cái)政核算體系相沖突,涉及面廣,轉(zhuǎn)換成本高

        目前我國(guó)正在廣泛運(yùn)行的財(cái)政核算體系是在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上建立起來(lái)的,想要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,必須對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)的國(guó)庫(kù)核算系統(tǒng)加以調(diào)整,將會(huì)涉及如相關(guān)政策的制定,配套系統(tǒng)的開發(fā),人員的培訓(xùn)、國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估等諸多問(wèn)題,過(guò)程復(fù)雜,周期長(zhǎng),轉(zhuǎn)換成本高,全面運(yùn)用存在很大難度。

        (三)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員專業(yè)化水平較低

        收付實(shí)現(xiàn)制下會(huì)計(jì)核算操作非常簡(jiǎn)單,我國(guó)大多數(shù)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員不具備專業(yè)的會(huì)計(jì)理論知識(shí),甚至很多單位都是其他崗位人員兼職從事會(huì)計(jì)工作,再加上行政事業(yè)單位不重視對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn),導(dǎo)致這些人員對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的掌握和運(yùn)用會(huì)有很大的困難。

        (四)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理混亂

        大多數(shù)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)采購(gòu)由財(cái)政資金買單,行政事業(yè)單位只擁有資產(chǎn)的使用權(quán)或占有權(quán),領(lǐng)導(dǎo)層只管買,對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理積極性不高,責(zé)任意識(shí)不強(qiáng),導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)管理混亂,使用效率低下,甚至造成大量國(guó)有資產(chǎn)流失,出現(xiàn)很多賬實(shí)不符的情況,不摸清家底,勢(shì)必阻礙權(quán)責(zé)發(fā)生制的全面實(shí)施。

        四、發(fā)展趨勢(shì)及合理化建議

        (一)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的發(fā)展趨勢(shì)

        我國(guó)政府會(huì)計(jì)的改革方向?yàn)椴捎秒p重基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算體系。2015年出臺(tái)的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確指出,政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組成,預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ),而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。從發(fā)達(dá)國(guó)家改革經(jīng)驗(yàn)看,大多數(shù)國(guó)家引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后并沒(méi)有完全擯棄和否定收付實(shí)現(xiàn)制的作用,因此我國(guó)在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí),必須以實(shí)際出發(fā),根據(jù)我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算特點(diǎn),綜合考量?jī)煞N方法的優(yōu)缺點(diǎn),逐步形成互為補(bǔ)充,符合國(guó)情的政府會(huì)計(jì)核算體系。

        (二)行政事業(yè)單位推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的建議

        1.完善相關(guān)的法律法規(guī),做到有章可循有法可依。要想在行政事業(yè)單位全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,不能單靠會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo),還必須有相關(guān)的法律法規(guī)加以保障。法律法規(guī)的不斷制定與完善,離不開改革過(guò)程的不斷探索與檢驗(yàn)。相關(guān)部門在改革推進(jìn)過(guò)程中應(yīng)積極廣泛的搜集實(shí)際運(yùn)行中出現(xiàn)的新問(wèn)題新情況,尤其是在運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制處理具體業(yè)務(wù)時(shí)的細(xì)節(jié)問(wèn)題,為制定和完善法律層面的實(shí)施細(xì)則提供參考和依據(jù)。同時(shí)加緊制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南,保證行政事業(yè)單位在應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)有章可循。

        2.提升行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員專業(yè)化水平。雙規(guī)制會(huì)計(jì)體系,尤其是權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用要求行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員必須具備過(guò)硬的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)。相關(guān)部門應(yīng)加大宣傳力度,使政府和社會(huì)各方面充分了解會(huì)計(jì)改革的意義和必要性。積極組織行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員參加專業(yè)培訓(xùn),使其全面了解和掌握政府會(huì)計(jì)改革的相關(guān)政策,法律法規(guī),實(shí)務(wù)操作,信息系統(tǒng)使用等方面的知識(shí)。同時(shí)制定人才引進(jìn)和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制,從社會(huì)上吸納具有成熟從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員組建隊(duì)伍,對(duì)政府會(huì)計(jì)改革中作出突出貢獻(xiàn)的單位和人員給予獎(jiǎng)勵(lì),充分調(diào)動(dòng)單位和會(huì)計(jì)人員的積極性和主動(dòng)性,確保權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位的有效實(shí)施。

        3.摸清家底,夯實(shí)國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值。權(quán)責(zé)發(fā)生制下對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的核算要求較高,包括各類資產(chǎn)初始成本的確認(rèn)、折舊的計(jì)提與攤銷、減值準(zhǔn)備的計(jì)提、處置階段損益的確認(rèn)、特殊情況的處理等,再加上近幾年政府投資行為的增多,對(duì)股權(quán)債權(quán)的核算又會(huì)涉及很多復(fù)雜的情況。因此,引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的首要任務(wù)是理清國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬,劃分國(guó)有資產(chǎn)類別,評(píng)估國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值,摸清國(guó)有資產(chǎn)總量,為權(quán)責(zé)發(fā)生制的推進(jìn)打下基礎(chǔ)。

        4.構(gòu)建政府財(cái)務(wù)信息管理平臺(tái)。行政事業(yè)單位應(yīng)充分依托大數(shù)據(jù)時(shí)代的網(wǎng)絡(luò)科技,根據(jù)自身特點(diǎn),搭建政府財(cái)務(wù)信息管理平臺(tái),涵蓋預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩套系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)二者的無(wú)縫銜接,既相互支撐又有效制衡,逐步建立全面、高效、透明、共享、動(dòng)態(tài)的政府財(cái)務(wù)信息管理數(shù)據(jù)庫(kù),發(fā)揮計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)運(yùn)算和分析功能,形成政府綜合的財(cái)務(wù)信息報(bào)告,既為管理決策提供參考依據(jù),也有利于對(duì)政府行為的有效監(jiān)督。同時(shí)不斷探索將財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)與政府采購(gòu)系統(tǒng),國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)等有機(jī)結(jié)合的有效途徑,逐步形成具有中國(guó)特色的政府信息管理網(wǎng)絡(luò)體系,為進(jìn)一步提升大國(guó)政府管理水平,促進(jìn)政府信息公開打下基礎(chǔ)。

        5.豐富完善行政事業(yè)單位績(jī)效考評(píng)內(nèi)容。雙規(guī)制會(huì)計(jì)核算體系的建立將為行政事業(yè)單位績(jī)效考評(píng)提供全新視角。既要針對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)一步完善全面預(yù)算績(jī)效考評(píng)環(huán)節(jié),又要涵蓋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容,關(guān)注和加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)運(yùn)行情況、資產(chǎn)負(fù)債管理、投融資管理、財(cái)務(wù)信息公開等環(huán)節(jié)的績(jī)效考評(píng)。這樣既有利于健全和完善政府績(jī)效考評(píng)體系,又能提高行政事業(yè)單位各層級(jí)人員的主觀能動(dòng)性,確保政府會(huì)計(jì)改革計(jì)劃順利推行。

        參考文獻(xiàn)

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        [2]曾小玲.權(quán)責(zé)發(fā)生制是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的必然趨勢(shì)[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2012(12):15.

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        試編權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的難點(diǎn)及建議
        科技視界(2016年21期)2016-10-17 20:08:44
        行政事業(yè)單位物資采購(gòu)管理的難點(diǎn)及對(duì)策
        商(2016年27期)2016-10-17 05:15:44
        行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制問(wèn)題以及解決策略思考
        商(2016年27期)2016-10-17 04:56:52
        行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問(wèn)題及對(duì)策
        科技視界(2016年20期)2016-09-29 14:08:22
        基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)改革研究
        商(2016年6期)2016-04-20 11:03:36
        政府會(huì)計(jì)改革的思考
        商(2016年2期)2016-03-01 18:21:43
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