王倫

【摘要】企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展與企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行密切相關(guān)，內(nèi)部控制已成為企業(yè)運(yùn)營的重要管理機(jī)制。針對目前我國企業(yè)內(nèi)部控制管理仍存在諸多薄弱環(huán)節(jié)的現(xiàn)狀，本文提出應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)“建立標(biāo)準(zhǔn)——風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警——監(jiān)控評估——優(yōu)化完善”的內(nèi)部控制閉環(huán)管理體系建設(shè)，闡述內(nèi)部控制閉環(huán)管理的目標(biāo)和具體措施，旨在持續(xù)規(guī)范企業(yè)行為，不斷提升全員風(fēng)險(xiǎn)防范意識。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 內(nèi)部控制 閉環(huán)管理

一、引言

當(dāng)前，企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的步伐逐步加快，資本市場對企業(yè)的監(jiān)管日益嚴(yán)格，國家對企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管審計(jì)的力度不斷加大，對財(cái)務(wù)管理提出了更新更高的要求。為了提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，很大程度上需要依靠科學(xué)有效的內(nèi)部控制來實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理層和員工的影響，旨在為取得經(jīng)營效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等而提供合理保證的一種過程，是企業(yè)管理自我調(diào)整和制約的手段，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的過程中起著越來越重要的作用。

財(cái)政部在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基礎(chǔ)上，又下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，為企業(yè)進(jìn)一步建立健全內(nèi)部控制、不斷完善治理結(jié)構(gòu)提供了制度依據(jù)。內(nèi)部控制在我國企業(yè)中的重視程度日益提升，內(nèi)部控制水平得到了大幅提高，但仍存在環(huán)境基礎(chǔ)薄弱、監(jiān)督缺乏有效的機(jī)制保障、信息與溝通不暢、制度執(zhí)行乏力等問題，內(nèi)部控制體系建設(shè)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)較為貧乏，因此，健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)“建立標(biāo)準(zhǔn)——風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警——監(jiān)控評估——優(yōu)化完善”的內(nèi)部控制閉環(huán)管理，已成為促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展、良性循環(huán)的重要途徑。

二、建立內(nèi)部控制手冊和模型，加強(qiáng)內(nèi)控設(shè)計(jì)有效性

規(guī)范和完善企業(yè)內(nèi)部控制，必須有據(jù)可依、有標(biāo)可達(dá)。梳理業(yè)務(wù)流程，建立財(cái)務(wù)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制閉環(huán)管理的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)在全面分析業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，制定相關(guān)業(yè)務(wù)流程應(yīng)遵循的財(cái)務(wù)內(nèi)控要求，建立內(nèi)控控制模型，設(shè)立預(yù)算管理、采購管理、項(xiàng)目管理、資產(chǎn)管理、資金管理、財(cái)務(wù)報(bào)告管理、信息系統(tǒng)管理等多個(gè)主要流程，設(shè)立每個(gè)業(yè)務(wù)流程的適用范圍、控制目標(biāo)、控制描述、控制頻率、控制系統(tǒng)、責(zé)任部門、責(zé)任人、檢查資料、參考文件等控制要素。企業(yè)內(nèi)部控制模型如下圖：

編制內(nèi)部控制手冊和模型后，企業(yè)內(nèi)控管理部門應(yīng)征求各部門意見并進(jìn)一步完善，進(jìn)行全面穿行測試，加強(qiáng)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的適用性和可操作性，增強(qiáng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性，力爭內(nèi)控要求覆蓋企業(yè)所有業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

三、常態(tài)化執(zhí)行內(nèi)控要求，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

內(nèi)部控制形成了一個(gè)完整嚴(yán)密、相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)。企業(yè)建立的制度體系覆蓋所有部門、崗位和業(yè)務(wù)流程。而對執(zhí)行情況及有效性的反饋，以及在企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的新風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，又不斷從各個(gè)崗位提出來。可見企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)源于業(yè)務(wù)，并最終落實(shí)在業(yè)務(wù)中，因此，內(nèi)控管理體系更不應(yīng)是在各業(yè)務(wù)管理以外的獨(dú)立管理體系，我們應(yīng)重視并建立自下而上的與業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密融合的常態(tài)化內(nèi)控管控體系。

首先，內(nèi)部控制除企業(yè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)控管理人員外，應(yīng)在各業(yè)務(wù)部門設(shè)立專職或兼職內(nèi)控管理員，負(fù)責(zé)本部門按照內(nèi)控頻率進(jìn)行內(nèi)控流程測試、資料提供，并逐級落實(shí)內(nèi)控責(zé)任。其次，增強(qiáng)內(nèi)控日常執(zhí)行的及時(shí)性和前瞻性，及時(shí)匹配新政策、新業(yè)務(wù)和審計(jì)發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展前，加強(qiáng)業(yè)務(wù)收入、成本風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控審核，及時(shí)預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)并提出風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施。再次，持續(xù)加強(qiáng)信息化手段控制，造假之所以存在就是因?yàn)橛袡C(jī)可乘，如果我們的控制流程都無懈可擊，造假就不可能實(shí)現(xiàn)。把內(nèi)控要求嵌入企業(yè)信息化系統(tǒng)，把企業(yè)信息流連通起來，系統(tǒng)間相互校驗(yàn)，對業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)進(jìn)行有效整合和信息共享，既降低人工時(shí)間和工作量，也降低了人為操作的舞弊風(fēng)險(xiǎn)和出錯(cuò)概率。最后，內(nèi)部控制要通過支撐業(yè)務(wù)精細(xì)管理，加強(qiáng)崗位職責(zé)和信息質(zhì)量的日常檢查和督導(dǎo)，確保數(shù)據(jù)真實(shí)和準(zhǔn)確，自下而上，全員管控，形成常態(tài)化的工作機(jī)制。

四、加強(qiáng)內(nèi)部控制評價(jià)和審計(jì)，倒逼內(nèi)控執(zhí)行高效規(guī)范

（一）開展經(jīng)常性內(nèi)控自我評價(jià)

日常工作中，財(cái)務(wù)部門、內(nèi)部審計(jì)部門可督促各業(yè)務(wù)部門開展內(nèi)控自測，每年就內(nèi)控自測的開展情況進(jìn)行評比，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以激勵(lì)為措施，引導(dǎo)各單位不斷夯實(shí)內(nèi)控基礎(chǔ)工作，使內(nèi)控管理內(nèi)化到企業(yè)日常管理和業(yè)務(wù)操作的全過程，進(jìn)一步提升對風(fēng)險(xiǎn)的有效防范能力和關(guān)注敏銳度。

（二）開展專項(xiàng)內(nèi)控檢查

對合同簽訂和履行、資產(chǎn)賬實(shí)相符情況、資金管理、物資管理等企業(yè)重點(diǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)流程開展專項(xiàng)檢查，通報(bào)檢查情況，要求被檢查單位上報(bào)整改計(jì)劃，跟進(jìn)限期整改后復(fù)查，避免屢查屢犯、前查后犯等整改不深入、不徹底的情況。豐富檢查方式，探索業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)、各單位交叉互查等監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)了各單位之間溝通理解，交流學(xué)習(xí)，互助提高。

（三）引入外部審計(jì)監(jiān)督

對于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜的企業(yè)，可不定期引入會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部專業(yè)力量進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，校驗(yàn)企業(yè)內(nèi)控管理的客觀性、真實(shí)性和有效性。

五、定期優(yōu)化內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，增進(jìn)內(nèi)控逐優(yōu)閉環(huán)管理

第一，隨著企業(yè)不斷發(fā)展，內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)持續(xù)更新完善，企業(yè)應(yīng)制定內(nèi)控優(yōu)化管理辦法，根據(jù)政策變化情況、業(yè)務(wù)發(fā)展情況、審計(jì)檢查情況、人員變更情況、職責(zé)調(diào)整情況等，定期優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控模型，對控制要求、責(zé)任人員及時(shí)變更，并正式下發(fā)新的執(zhí)行版本。

第二，對之前內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)并及時(shí)通報(bào)，對于在內(nèi)外部審計(jì)中出現(xiàn)的重大、重要或一般性內(nèi)控缺陷，嚴(yán)格納入企業(yè)考核辦法，充分運(yùn)用內(nèi)控檢查成果，強(qiáng)化內(nèi)部控制權(quán)威性。

第三，加強(qiáng)內(nèi)控人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)。企業(yè)內(nèi)部控制的具體工作質(zhì)量直接取決于人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，跟工作人員的知識結(jié)構(gòu)、道德水平和法律意識有直接關(guān)系。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)其對專業(yè)理論及管理水平的學(xué)習(xí)，定期對員工進(jìn)行內(nèi)部控制知識的教育，使每個(gè)員工都能將自己行為緊密地控制在內(nèi)部控制制度框架下。

企業(yè)內(nèi)部控制閉環(huán)管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要手段，是堅(jiān)持規(guī)范運(yùn)作和高效管理，不斷增強(qiáng)全員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識的保證。企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中應(yīng)將內(nèi)部控制理念和方法滲透到生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程中，將“建立標(biāo)準(zhǔn)——風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警——監(jiān)控評估——優(yōu)化完善”閉環(huán)管理中的各項(xiàng)控制措施落到實(shí)處，才能促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，持續(xù)提升企業(yè)價(jià)值。

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