文 紀(jì)永滿 席楠 閆雷 李威 汪延寧 鮑鑫

適應(yīng)新時(shí)期形勢(shì)發(fā)展的要求，電網(wǎng)公司應(yīng)轉(zhuǎn)變審計(jì)思路，調(diào)整審計(jì)方式，更新技術(shù)方法，在審計(jì)資源相對(duì)缺乏的情況下有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋管理流程的再造與優(yōu)化，更好地發(fā)揮審計(jì)促進(jìn)公司依法從嚴(yán)治企、保障公司持續(xù)健康發(fā)展的作用。

一、管理格局與內(nèi)部矛盾

（一）內(nèi)審資源的稀缺

工程建設(shè)有管理環(huán)節(jié)多、鏈條長(zhǎng)的特點(diǎn)，全過(guò)程工程審計(jì)要求內(nèi)審隊(duì)伍要具備熟悉與工程建設(shè)相關(guān)的法律法規(guī)、招投標(biāo)、物資管理、施工管理、造價(jià)控制、會(huì)計(jì)核算、信息技術(shù)等各方面專業(yè)知識(shí)的人才。目前審計(jì)力量整體不足，一線審計(jì)人員數(shù)量有限。以X電網(wǎng)公司為例，現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員134人，其中工程審計(jì)人員27人。按照2017年成本和資本類近3000個(gè)項(xiàng)目測(cè)算，完成審計(jì)全覆蓋需要約4萬(wàn)個(gè)工作日，且各單位業(yè)務(wù)千差萬(wàn)別，要實(shí)現(xiàn)全面的審計(jì)監(jiān)督較為困難。

（二）內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化

內(nèi)審人員年齡和知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，對(duì)新知識(shí)和信息化手段的接受和運(yùn)用能力明顯不足。X電網(wǎng)公司目前內(nèi)審人員平均年齡約45周歲，27名工程審計(jì)人員中大學(xué)以上學(xué)歷、高級(jí)職稱、持有注冊(cè)資格證人數(shù)11人，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，難以高質(zhì)量完成審計(jì)任務(wù)。

（三）傳統(tǒng)審計(jì)方式的局限

當(dāng)前審計(jì)工作仍以傳統(tǒng)查賬審計(jì)為主，工程審計(jì)也局限在被審計(jì)單位提供的資料上。審計(jì)手段單一、審計(jì)角度受限，對(duì)宏觀層面的關(guān)注不足，不能全面監(jiān)測(cè)并及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程管理中的薄弱環(huán)節(jié)，影響審計(jì)的深度和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，工作效率和質(zhì)量得不到保證。

（四）缺乏審計(jì)成果的運(yùn)用

設(shè)計(jì)變更管理不規(guī)范、結(jié)算不實(shí)等問(wèn)題是工程結(jié)算審核過(guò)程中的常見(jiàn)問(wèn)題，工程造價(jià)控制直接影響投資效益，結(jié)算和決算審計(jì)成為投資審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。以往的結(jié)算審計(jì)由于結(jié)算參數(shù)復(fù)雜多樣，不同參數(shù)所反映出的工程造價(jià)可能差距很大，相同類型的工程結(jié)算審計(jì)仍然需要重新核算造價(jià)，工程結(jié)算審計(jì)工作效率低下，缺乏審計(jì)成果的運(yùn)用。

二、解決方案與實(shí)現(xiàn)路徑

在電網(wǎng)審計(jì)資源不足而數(shù)據(jù)資源不斷豐富的背景下，利用信息技術(shù)打破流程壁壘，重塑已有的審計(jì)流程和審計(jì)組織體系，有利于提高審計(jì)質(zhì)量和工作效率。在大數(shù)據(jù)共享平臺(tái)支持下進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造，審計(jì)數(shù)據(jù)分析將發(fā)揮引領(lǐng)審計(jì)計(jì)劃制定、審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施、審計(jì)項(xiàng)目報(bào)告與審理等關(guān)鍵作用。

（一）開(kāi)展數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是在充分獲取審計(jì)信息的基礎(chǔ)上，對(duì)各業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和持續(xù)監(jiān)測(cè)分析，并以評(píng)估、監(jiān)測(cè)的結(jié)果來(lái)計(jì)劃和管理需要重點(diǎn)、深入開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目，并以審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)果驗(yàn)證和提升評(píng)估、監(jiān)測(cè)的效率和效果，形成數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)審計(jì)活動(dòng)以及審計(jì)活動(dòng)之間信息互動(dòng)的良性循環(huán)機(jī)制。

實(shí)施數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，一方面，要加強(qiáng)審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)與應(yīng)用，推進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)工作與信息化的深度融合，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展“集中在線審計(jì)”，采取固定在線場(chǎng)所、人員集中作業(yè)、跨系統(tǒng)采集數(shù)據(jù)、分專業(yè)綜合分析的模式，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和問(wèn)題，提高效率和質(zhì)量。另一方面，要結(jié)合審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)，編制《非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析指引》，構(gòu)建非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)指引模式，強(qiáng)化在審計(jì)項(xiàng)目中的實(shí)施應(yīng)用，拓寬審計(jì)視野，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督。

（二）共享大數(shù)據(jù)資源

推進(jìn)數(shù)字化審計(jì)的根本在于對(duì)現(xiàn)有信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)資源的充分利用。數(shù)字化審計(jì)可借助運(yùn)監(jiān)信息平臺(tái)，建立協(xié)作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)資源共享。通過(guò)跨單位、跨業(yè)務(wù)系統(tǒng)的多維度綜合分析，接受更多數(shù)據(jù)，強(qiáng)調(diào)相關(guān)關(guān)系，滿足快速訪問(wèn)分析的需求。

X電網(wǎng)公司通過(guò)全業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中心分區(qū)域建設(shè)，建立工程全過(guò)程數(shù)字化審計(jì)應(yīng)用場(chǎng)景，利用各單位2017年全業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中心數(shù)據(jù)接入和各類建設(shè)成果，以項(xiàng)目管理為基點(diǎn)，以資金流向?yàn)橹骶€，運(yùn)用大數(shù)據(jù)等新技術(shù)，通過(guò)查詢比對(duì)、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)方法，查找異常、疑點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)工程項(xiàng)目全過(guò)程監(jiān)督、全流程覆蓋，有效控制了工程投資風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立造價(jià)審計(jì)模型

X電網(wǎng)公司充分挖掘和利用已掌握的信息資源，加強(qiáng)一線審計(jì)人員與數(shù)據(jù)后臺(tái)的聯(lián)系，對(duì)有價(jià)值的信息系統(tǒng)進(jìn)行系統(tǒng)研究，拓展數(shù)據(jù)分析的空間與思路。按照精益精準(zhǔn)要求，對(duì)工程結(jié)算的重要因數(shù)進(jìn)行量化分析，采用科學(xué)的方法，根據(jù)統(tǒng)一的計(jì)量、計(jì)價(jià)、工程量計(jì)算規(guī)則，分析工程量清單中對(duì)造價(jià)影響較大的因數(shù)，在每個(gè)計(jì)量周期（一年以上），區(qū)別不同地區(qū)、不同地形系數(shù)、不同特點(diǎn)的工程類別，通過(guò)對(duì)典型性工程量清單中影響造價(jià)的關(guān)鍵性數(shù)據(jù)的大整理，并對(duì)結(jié)果進(jìn)行合理性分析，建立可量化的工程量清單造價(jià)數(shù)據(jù)庫(kù)，利用大數(shù)據(jù)分析處理技術(shù)，構(gòu)建以工程量清單為基礎(chǔ)的造價(jià)審計(jì)模型。利用造價(jià)審計(jì)模型合理確定工程造價(jià)，縱向信息貫通，橫向?qū)Ρ确治?，不斷?yōu)化投資審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的工作流程。

（四）重塑審計(jì)計(jì)劃管理模式

再造審計(jì)流程的首要任務(wù)是改變現(xiàn)行的年度審計(jì)計(jì)劃編制管理模式，由“項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃”管理模式向“項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃+非項(xiàng)目審計(jì)”管理模式轉(zhuǎn)變。新的審計(jì)計(jì)劃方式中，項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃不再采用年初制定、年中調(diào)整的方式，而是根據(jù)審計(jì)目標(biāo)在若干個(gè)有大數(shù)據(jù)分析結(jié)果支撐的審計(jì)方案中精心挑選，項(xiàng)目實(shí)施時(shí)間和重點(diǎn)攻堅(jiān)方向隨時(shí)響應(yīng)實(shí)際情況的變化；非項(xiàng)目審計(jì)則是在充分占有多單位、多年度、多類別數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，進(jìn)而篩查疑點(diǎn)、核查取證并做出審計(jì)結(jié)論的審計(jì)方式。相較于有特定審計(jì)目標(biāo)的項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，非項(xiàng)目審計(jì)更加靈活，數(shù)據(jù)更為豐富，能夠支撐大數(shù)據(jù)分析形成審計(jì)疑點(diǎn)，并在核查后形成審計(jì)報(bào)告，應(yīng)逐漸成為大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)計(jì)劃實(shí)施的主要形式。

（五）優(yōu)化審計(jì)資源

優(yōu)化內(nèi)外部審計(jì)資源配置，提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。X電網(wǎng)公司為優(yōu)化審計(jì)資源，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)資源的引導(dǎo)與管理，通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)，定期批次引入和輪換社會(huì)審計(jì)資源；明確所有參與結(jié)算審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)必須具有甲級(jí)資質(zhì)，以確保審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性。同時(shí)，強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，采取項(xiàng)目作業(yè)指導(dǎo)、現(xiàn)場(chǎng)督導(dǎo)檢查、落實(shí)項(xiàng)目單位評(píng)價(jià)責(zé)任、集中審計(jì)報(bào)告審核等全流程管控措施，提升審計(jì)質(zhì)量管控能力。

對(duì)內(nèi)則要求內(nèi)審人員的工作重心從查處問(wèn)題轉(zhuǎn)向提示風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)告建議，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)要定期向公司決策層提交審計(jì)工作報(bào)告，揭示重要問(wèn)題及內(nèi)控缺陷造成的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，提出解決問(wèn)題的方案等。

三、實(shí)施效果與效益評(píng)價(jià)

（一）工程造價(jià)控制效果明顯，造價(jià)控制日趨合理

通過(guò)上述實(shí)踐，X電網(wǎng)公司主要工程項(xiàng)目的內(nèi)控管理水平有了顯著提升，各種違法違規(guī)、損失浪費(fèi)現(xiàn)象大幅下降，資金使用效率和資產(chǎn)安全逐步改善，招投標(biāo)、物資、合同管理日益規(guī)范，造價(jià)控制日趨嚴(yán)格合理，大大提升了審計(jì)成果的時(shí)效性。2017年，該省共完成結(jié)算審計(jì)216項(xiàng)，核減費(fèi)用3703萬(wàn)元，“兩算”審計(jì)成本控制趨于科學(xué)合理。

（二）促進(jìn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)優(yōu)化，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)“硬約束”

以ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)為主建設(shè)的審計(jì)信息系統(tǒng)具有天然的風(fēng)險(xiǎn)敏感性優(yōu)勢(shì)，并且可以整合各業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，從而發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)在風(fēng)險(xiǎn)控制方面的缺陷，倒逼業(yè)務(wù)系統(tǒng)優(yōu)化流程，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)“硬約束”。在審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)過(guò)程中，突破了空間限制，有效提高了業(yè)務(wù)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

（三）建立審計(jì)模型，提升審計(jì)能力

通過(guò)強(qiáng)化信息化手段應(yīng)用，梳理提煉審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，形成審計(jì)模型，從工程量和價(jià)格等方面，將工程結(jié)算數(shù)據(jù)和投標(biāo)數(shù)據(jù)、定額、材價(jià)等信息對(duì)比分析，迅速鎖定不合理量、價(jià)疑點(diǎn)，查找高估冒算問(wèn)題，大大提高了審計(jì)效能。

在投資審計(jì)監(jiān)督全覆蓋基礎(chǔ)上的審計(jì)管理流程優(yōu)化，需要內(nèi)審模式全面變革，全數(shù)據(jù)審計(jì)模式精確定位問(wèn)題所在，讓風(fēng)險(xiǎn)控制更有針對(duì)性。標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題數(shù)據(jù)庫(kù)的建立可以系統(tǒng)識(shí)別控制缺陷，提前觸及問(wèn)題根源，確保整改得當(dāng)，使審計(jì)工作更加具有前瞻性?，F(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)相互融合，由此帶來(lái)審計(jì)資源的重新分配，既讓非現(xiàn)場(chǎng)檢查功能大大拓展，也使現(xiàn)場(chǎng)檢查深度、廣度、精準(zhǔn)度和精細(xì)度極大提高，促使審計(jì)工作的著眼點(diǎn)真正提升到促進(jìn)經(jīng)營(yíng)決策、防控風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)上來(lái)。