文 柯志偉 羅忠福 林熠

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的不足

受制于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作定位和自身業(yè)務(wù)承載力，現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在責(zé)任界定、審計(jì)時(shí)效、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和運(yùn)用機(jī)制等方面存在諸多不足，具體表現(xiàn)為四個(gè)方面。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定困難

對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)應(yīng)充分收集相關(guān)審計(jì)證據(jù)，依法依規(guī)界定相關(guān)責(zé)任主體的直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。但實(shí)際工作中，很多經(jīng)濟(jì)舞弊事項(xiàng)往往通過(guò)被審計(jì)單位決策層口頭授意或采用經(jīng)營(yíng)層“集體決策”形式，導(dǎo)致相關(guān)問(wèn)題的責(zé)任主體較難界定，從而弱化了不同被審計(jì)主體履職能力評(píng)價(jià)結(jié)果的可比性。

（二）審計(jì)工作時(shí)效滯后

當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部離任多采用“先離后審”的工作方式，在企業(yè)負(fù)責(zé)人離任半年內(nèi)完成審計(jì)項(xiàng)目，除重大違法違紀(jì)問(wèn)題“一票否決”外，審計(jì)結(jié)論不會(huì)對(duì)審計(jì)對(duì)象的職務(wù)變化產(chǎn)生直接影響，使審計(jì)效力大打折扣。

（三）審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)弱化

首先，評(píng)價(jià)范圍不全面。當(dāng)前電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)多圍繞歷年各類審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題設(shè)置審計(jì)內(nèi)容，而對(duì)推動(dòng)企業(yè)安全穩(wěn)定發(fā)展、落實(shí)上級(jí)方針政策等企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部履職能力評(píng)價(jià)事項(xiàng)關(guān)注不夠。其次，質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。在具體審計(jì)業(yè)務(wù)中，工作質(zhì)量多取決于審計(jì)專家自身的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，工作成果多局限于具體的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，工作出發(fā)點(diǎn)多局限于各類財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)，而對(duì)內(nèi)部控制的有效性、“三重一大”事項(xiàng)決策的科學(xué)性等可能導(dǎo)致系統(tǒng)性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大事項(xiàng)重視不夠。最后，評(píng)價(jià)結(jié)果無(wú)差異。對(duì)于具體事項(xiàng)所涉問(wèn)題的嚴(yán)重程度、審計(jì)對(duì)象需要承擔(dān)責(zé)任的大小以及最終可能對(duì)審計(jì)對(duì)象履職能力評(píng)價(jià)結(jié)果的影響程度，缺乏一個(gè)客觀、可量化的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，無(wú)法對(duì)審計(jì)對(duì)象履職能力的高低作出差異化評(píng)價(jià)。

（四）審計(jì)結(jié)論的運(yùn)用不公開(kāi)

審計(jì)部門(mén)根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)情況履行必要的審計(jì)程序后出具審計(jì)報(bào)告，并對(duì)審計(jì)對(duì)象履職情況提出書(shū)面評(píng)價(jià)意見(jiàn)，該意見(jiàn)只供上級(jí)黨委組織部門(mén)決策參考使用。而對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的具體處理結(jié)果，按照公司現(xiàn)有的管理規(guī)定往往不對(duì)外披露，不利于群眾監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合，弱化了審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題對(duì)企業(yè)內(nèi)部同級(jí)別、同崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的警示和震懾作用。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況審計(jì)評(píng)價(jià)的基本思路

根據(jù)現(xiàn)代人力資源管理“水下冰山”理論，在領(lǐng)導(dǎo)干部的綜合素質(zhì)評(píng)價(jià)中，除了應(yīng)重視考察對(duì)象的學(xué)歷、經(jīng)歷、工作業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題等“水上部分”，其工作態(tài)度、履職擔(dān)當(dāng)精神、工作魄力等體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部相關(guān)崗位履職能力特質(zhì)的“水下部分”更是考察的關(guān)鍵。在中國(guó)特色社會(huì)主義新時(shí)代建設(shè)中，作為全球領(lǐng)先的綜合能源供應(yīng)商，國(guó)家電網(wǎng)公司迫切需要選拔開(kāi)拓進(jìn)取、擔(dān)當(dāng)有為的領(lǐng)導(dǎo)干部，投身于建設(shè)和運(yùn)營(yíng)全球能源互聯(lián)網(wǎng)這一偉大事業(yè)。公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)主動(dòng)作為，提升自身工作站位，從事前頂層制度設(shè)計(jì)、事中持續(xù)監(jiān)督、事后綜合評(píng)價(jià)和成果應(yīng)用四個(gè)方面，不斷完善現(xiàn)有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系，如圖1所示。通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題折射審計(jì)對(duì)象履職能力等“水下冰山”部分，可使選拔企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的考察評(píng)價(jià)過(guò)程更為全面客觀，為公司各級(jí)黨組選人、用人提供科學(xué)依據(jù)。

（一）完善相關(guān)管理制度、業(yè)務(wù)機(jī)制與工作內(nèi)容

一是完善管理制度。突出對(duì)新時(shí)代各級(jí)企業(yè)負(fù)責(zé)人履職能力的要求，按照“管業(yè)務(wù)必須管安全、管業(yè)務(wù)必須管制度、管業(yè)務(wù)必須管廉政”的原則，構(gòu)建“黨政同責(zé)、一崗雙責(zé)、齊抓共管”的黨風(fēng)廉政、安全生產(chǎn)責(zé)任體系，通過(guò)制度不斷梳理和明確公司各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

二是建立容錯(cuò)機(jī)制。在不違反法律“紅線”的前提下，建立容錯(cuò)機(jī)制。寬容干部在改革創(chuàng)新中的失誤、錯(cuò)誤，為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部履職擔(dān)當(dāng)“撐腰鼓勁”，保護(hù)其干事創(chuàng)業(yè)的積極性。

三是優(yōu)化工作內(nèi)容。從貫徹上級(jí)方針政策、筑牢企業(yè)管理“五塊底板”（安全運(yùn)營(yíng)、黨風(fēng)廉政、優(yōu)質(zhì)服務(wù)、隊(duì)伍穩(wěn)定、作風(fēng)形象）、依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)和推動(dòng)改革發(fā)展等方面完善現(xiàn)有審計(jì)評(píng)價(jià)體系，通過(guò)構(gòu)建分類評(píng)價(jià)與綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，使審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)真正反映干部是否全面、規(guī)范、有效履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（二）持續(xù)在線審計(jì)監(jiān)督

在審前調(diào)查階段，應(yīng)用SQL等數(shù)據(jù)分析工具，依據(jù)具體審計(jì)事項(xiàng)要求，對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行快速分析，精準(zhǔn)定位相關(guān)問(wèn)題線索和異動(dòng)事項(xiàng)，努力提升現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)單位時(shí)間內(nèi)的工作成效；在日常經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)環(huán)節(jié)，依托國(guó)網(wǎng)公司現(xiàn)有的“智能審計(jì)平臺(tái)”，針對(duì)歷年審計(jì)發(fā)現(xiàn)的屢查屢犯問(wèn)題點(diǎn)和“出血點(diǎn)”，開(kāi)發(fā)相關(guān)持續(xù)在線監(jiān)測(cè)模型，依托監(jiān)測(cè)模型對(duì)多業(yè)務(wù)系統(tǒng)定期推送數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)加工，實(shí)現(xiàn)日常審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋，有力震懾公司系統(tǒng)內(nèi)部舞弊行為。

（三）綜合審計(jì)評(píng)價(jià)及結(jié)果分級(jí)

圖1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況審計(jì)評(píng)價(jià)體系

一方面，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不僅要折射領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況，落實(shí)好經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還應(yīng)該根據(jù)具體審計(jì)問(wèn)題涉及金額的大小、問(wèn)題性質(zhì)的嚴(yán)重程度、審計(jì)對(duì)象應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等，合理確定具體審計(jì)事項(xiàng)的量化指標(biāo)得分，并通過(guò)單項(xiàng)指標(biāo)匯總求和，形成對(duì)被審計(jì)單位企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的綜合評(píng)價(jià)。另一方面，合理制定等級(jí)劃分標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)得分等級(jí)體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的優(yōu)劣，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的引導(dǎo)、激勵(lì)和約束功能，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性和影響力。

（四）審計(jì)成果運(yùn)用

建立審計(jì)結(jié)果公示制度，依托公司內(nèi)網(wǎng)以審計(jì)公告的形式定期發(fā)布各類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究情況，有力震懾公司系統(tǒng)其他單位的經(jīng)濟(jì)舞弊行為，以點(diǎn)帶面，推動(dòng)歷史遺留問(wèn)題和屢查屢犯問(wèn)題的整改。

三、構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況審計(jì)綜合評(píng)價(jià)體系

（一）完善審計(jì)綜合評(píng)價(jià)內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容和方式需符合新時(shí)代特點(diǎn)和要求，增加直接反映審計(jì)對(duì)象進(jìn)取心、執(zhí)行力等履職能力的評(píng)價(jià)內(nèi)容，做到與時(shí)俱進(jìn)。審計(jì)綜合評(píng)價(jià)體系內(nèi)容如表1所示。

一是上級(jí)方針政策的貫徹執(zhí)行。對(duì)貫徹執(zhí)行中央的能源供給和消費(fèi)決策，“三去一降一補(bǔ)”政策和公司上級(jí)單位決策部署的及時(shí)性、有效性，業(yè)績(jī)考核責(zé)任狀中經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的完成情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。該評(píng)價(jià)直接體現(xiàn)審計(jì)對(duì)象帶領(lǐng)經(jīng)營(yíng)管理團(tuán)隊(duì)貫徹落實(shí)上級(jí)方針政策的能力。

表1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況審計(jì)評(píng)價(jià)體系

二是“三重一大”決策。重大人事任免、重大項(xiàng)目安排、重大事項(xiàng)決策、大額資金支付等涉及企業(yè)全局的經(jīng)營(yíng)決策，其決策過(guò)程及決策方式的科學(xué)性、民主性、合規(guī)性和效益性是決定企業(yè)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的關(guān)鍵。該評(píng)價(jià)集中體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)能力和經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的重點(diǎn)。

三是筑牢“五塊底板”。完善業(yè)財(cái)依托的業(yè)務(wù)控制流程，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制體系，有效防范安全生產(chǎn)、黨風(fēng)廉政風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員職業(yè)倫理的基本要求，也是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)。

四是業(yè)務(wù)管理現(xiàn)狀評(píng)價(jià)。對(duì)經(jīng)營(yíng)管理日常業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)，從財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)、薪酬福利、工程項(xiàng)目等方面，遵循審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)事項(xiàng)的審計(jì)作業(yè)指引，揭示審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和管理問(wèn)題，客觀評(píng)價(jià)其任職期間的功過(guò)得失。對(duì)特殊事項(xiàng)評(píng)價(jià)，由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是連續(xù)過(guò)程，一項(xiàng)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往涉及往任、現(xiàn)任和后任領(lǐng)導(dǎo)人員。為促進(jìn)現(xiàn)任積極處理往任遺留問(wèn)題，對(duì)單位負(fù)責(zé)人任期內(nèi)對(duì)歷史遺留問(wèn)題的解決態(tài)度、方式及結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而折射出審計(jì)對(duì)象的政績(jī)觀和履職擔(dān)當(dāng)?shù)拇缶忠庾R(shí)。

（二）設(shè)置審計(jì)事項(xiàng)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)

一是具體審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)歷年現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，基于問(wèn)題金額和資產(chǎn)數(shù)量?jī)蓚€(gè)共性指標(biāo)，區(qū)分單位資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)規(guī)模，合理設(shè)置具體審計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)得分基數(shù)。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)際發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題數(shù)量、金額與標(biāo)準(zhǔn)得分基數(shù)的差異，合理確定被審計(jì)單位具體審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)際得分，從而提升不同單位同一審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)結(jié)果的可比性。

二是合理界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任性質(zhì)。依據(jù)《中國(guó)共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于建立國(guó)有企業(yè)違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資責(zé)任追究制度的意見(jiàn)》等規(guī)定，遵循“誰(shuí)決策、誰(shuí)簽字、誰(shuí)付款”的原則，逐項(xiàng)落實(shí)審計(jì)對(duì)象任職期間違反相關(guān)規(guī)定、未正確履行相關(guān)職責(zé)所應(yīng)承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、主管責(zé)任和直接責(zé)任。

三是謹(jǐn)慎判斷問(wèn)題的嚴(yán)重程度。對(duì)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，依據(jù)《國(guó)家電網(wǎng)公司員工行為規(guī)范》等相關(guān)準(zhǔn)則條例，合理界定相關(guān)審計(jì)問(wèn)題背后的行為動(dòng)機(jī)和問(wèn)題的嚴(yán)重程度，加大對(duì)黨的十八大后仍不收斂不收手、屢查屢犯且群眾影響惡劣的違紀(jì)行為和事項(xiàng)的得分調(diào)整系數(shù)，發(fā)揮評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的導(dǎo)向引領(lǐng)作用。

（三）形成分級(jí)評(píng)價(jià)結(jié)論

一方面，形成綜合評(píng)價(jià)得分。將具體審計(jì)事項(xiàng)單項(xiàng)得分乘以相關(guān)責(zé)任調(diào)整系數(shù)，根據(jù)公式1，得到審計(jì)對(duì)象履職情況綜合評(píng)價(jià)得分。

其中，Xi為各具體審計(jì)事項(xiàng)單項(xiàng)得分；α為依據(jù)審計(jì)對(duì)象應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任性質(zhì)對(duì)單項(xiàng)得分設(shè)定的調(diào)整系數(shù)，直接責(zé)任調(diào)整系數(shù)為1.1、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任調(diào)整系數(shù)為0.9、主管責(zé)任調(diào)整系數(shù)為1；β為依據(jù)《國(guó)家電網(wǎng)公司員工行為規(guī)范》等相關(guān)準(zhǔn)則條例，對(duì)審計(jì)對(duì)象應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的嚴(yán)重程度設(shè)定的調(diào)整系數(shù)，存在重大違法違紀(jì)調(diào)整系數(shù)為0.8、一般違規(guī)行為調(diào)整系數(shù)為0.9、無(wú)問(wèn)題事項(xiàng)調(diào)整系數(shù)為1。

另一方面，劃分評(píng)價(jià)等級(jí)。根據(jù)綜合得分結(jié)果將履職情況分為“優(yōu)秀、良好、一般和較差”4個(gè)檔次。其中，綜合得分90分及以上評(píng)定為“優(yōu)秀”、80到89分評(píng)定為“良好”、60到79分評(píng)定為“一般”，59分以下評(píng)定為“較差”。

綜上所述，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠在一定程度上判斷領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況，只有持續(xù)堅(jiān)持對(duì)管理者的管理素質(zhì)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，不斷完善評(píng)價(jià)方式、強(qiáng)化評(píng)價(jià)成果應(yīng)用，才能為公司領(lǐng)導(dǎo)選拔任用干部提供參考，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。