文 蘇麗

一、分析框架

企業(yè)的運(yùn)行是通過(guò)有效的組織以實(shí)現(xiàn)最優(yōu)目標(biāo)的過(guò)程，管理者為了實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)，進(jìn)行績(jī)效分解并逐步優(yōu)化組織管理（見(jiàn)圖1）。而在部門管理中，通常以工作任務(wù)為起點(diǎn)，圍繞工作任務(wù)進(jìn)行組織安排和團(tuán)隊(duì)管理。

一般而言，內(nèi)審部門的核心價(jià)值在于提供獨(dú)立客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)審部門以項(xiàng)目作為工作單元，雖然審計(jì)項(xiàng)目的終極目標(biāo)都是服務(wù)于公司戰(zhàn)略，但不同審計(jì)項(xiàng)目的目的并不一致。

本文按照審計(jì)職能，將審計(jì)項(xiàng)目簡(jiǎn)單劃分為三類：第一類為重點(diǎn)檢查類，主要是針對(duì)運(yùn)營(yíng)管理中的突出問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)檢查，以監(jiān)督為核心；第二類為管理咨詢類，主要是針對(duì)經(jīng)營(yíng)管理提出改善性建議，以咨詢?yōu)楹诵?；第三類是常?guī)審計(jì)類，沒(méi)有特殊背景和特別目的，以日常監(jiān)督、了解情況為主，可兼顧監(jiān)督、評(píng)價(jià)和部分咨詢職能。

實(shí)踐中，內(nèi)審部門以審計(jì)項(xiàng)目為工作單元，組成項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目，形成審計(jì)報(bào)告。項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的搭建在一定程度上影響項(xiàng)目成果。以下以審計(jì)項(xiàng)目為起點(diǎn)，通過(guò)分析不同類型審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效目標(biāo)及績(jī)效管理重點(diǎn)，結(jié)合貝爾賓團(tuán)隊(duì)角色劃分，提出團(tuán)隊(duì)篩選及構(gòu)建的建議，以實(shí)現(xiàn)通過(guò)優(yōu)化團(tuán)隊(duì)構(gòu)成來(lái)提高審計(jì)項(xiàng)目成果的目的，分析思路和框架見(jiàn)圖2。

圖2 分析思路和框架

二、相關(guān)說(shuō)明及分析假設(shè)

（一）相關(guān)說(shuō)明

1.業(yè)績(jī)成長(zhǎng)及團(tuán)隊(duì)成長(zhǎng)。本文所指業(yè)績(jī)成長(zhǎng)將管理層和客戶的滿意度，即審計(jì)項(xiàng)目是否滿足管理層和客戶的需求作為衡量業(yè)務(wù)成長(zhǎng)的指標(biāo)；團(tuán)隊(duì)成長(zhǎng)將內(nèi)部審計(jì)流程（項(xiàng)目執(zhí)行優(yōu)化、項(xiàng)目質(zhì)量控制）及創(chuàng)新與能力指標(biāo)作為衡量團(tuán)隊(duì)成長(zhǎng)的指標(biāo)。

2.貝爾賓團(tuán)隊(duì)角色類型。1981年，貝爾賓在《管理團(tuán)隊(duì)：成敗啟示錄》中提出了團(tuán)隊(duì)角色理論，主要分為9種角色?？紤]到審計(jì)團(tuán)隊(duì)中的成員相對(duì)有限，按照行動(dòng)導(dǎo)向、人際導(dǎo)向、謀略導(dǎo)向3大類對(duì)成員的性格特征進(jìn)行區(qū)分。

3.團(tuán)隊(duì)搭建。審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)通常分為現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目組成員。其中，現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的統(tǒng)籌管理及報(bào)告主筆等工作。

（二）分析假設(shè)

假設(shè)審計(jì)項(xiàng)目平均由3-4人構(gòu)成，且各自具有相關(guān)工作的勝任能力。

三、具體分析內(nèi)容

（一）基于重點(diǎn)檢查類項(xiàng)目的分析

1.績(jī)效目標(biāo)及績(jī)效管理重點(diǎn)。對(duì)于重點(diǎn)檢查類項(xiàng)目，指向性相對(duì)明確，針對(duì)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中已顯現(xiàn)的突出問(wèn)題，項(xiàng)目的核心目的在于找出問(wèn)題根源。從績(jī)效管理重點(diǎn)來(lái)看，該類項(xiàng)目對(duì)審計(jì)成果的要求更為嚴(yán)格，業(yè)績(jī)成長(zhǎng)類指標(biāo)權(quán)重應(yīng)高于團(tuán)隊(duì)成長(zhǎng)類指標(biāo)。在業(yè)績(jī)指標(biāo)方面，核心應(yīng)關(guān)注管理層的滿意度，而這一點(diǎn)與審計(jì)發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量密切相關(guān)。被審計(jì)單位可能在具體問(wèn)題上與審計(jì)處于對(duì)立面，其滿意度對(duì)審計(jì)績(jī)效的影響并不顯著。在團(tuán)隊(duì)指標(biāo)方面，對(duì)業(yè)務(wù)流程的要求甚于學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)，要求確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

2.團(tuán)隊(duì)搭建與成員篩選?；趯?duì)重點(diǎn)檢查類項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)的分析，該類項(xiàng)目具有高質(zhì)量要求、低創(chuàng)新需求的特征，而且高質(zhì)量對(duì)應(yīng)的是審計(jì)程序執(zhí)行到位、完整，相比而言，更重視審計(jì)證據(jù)，而非溝通過(guò)程中的管理信息。

項(xiàng)目成員篩選：行動(dòng)導(dǎo)向類個(gè)性的成員，具有執(zhí)行力強(qiáng)、有緊迫感、責(zé)任心、注重細(xì)節(jié)等特征，相對(duì)符合對(duì)程序性、細(xì)節(jié)性工作的需求。謀略導(dǎo)向類個(gè)性的成員，見(jiàn)解深入、判斷力及分析力強(qiáng)，將有助于團(tuán)隊(duì)找到系統(tǒng)中的核心問(wèn)題，挖掘問(wèn)題產(chǎn)生的根源。人際導(dǎo)向類個(gè)性的成員，聯(lián)系廣泛、信息獲取能力強(qiáng)，但是需要避免浮于表面、思考不深、立場(chǎng)中庸等弱點(diǎn)。

現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人選擇：行動(dòng)導(dǎo)向、謀略導(dǎo)向個(gè)性的成員，是重點(diǎn)檢查類項(xiàng)目的合適人選。行動(dòng)導(dǎo)向的成員，相對(duì)更適合問(wèn)題聚焦、單一領(lǐng)域的專項(xiàng)審計(jì)；謀略導(dǎo)向的成員，尤其是監(jiān)察員（ME）角色，對(duì)于系統(tǒng)性問(wèn)題的診斷尤為適合。

（二）基于管理咨詢類項(xiàng)目的分析

1.績(jī)效目標(biāo)及績(jī)效管理重點(diǎn)。對(duì)于管理咨詢類項(xiàng)目，管理提升、經(jīng)營(yíng)改善是其核心目的。該類項(xiàng)目中，企業(yè)的問(wèn)題通常并不突出，而且問(wèn)題不是非黑即白，而是兩者皆可的管理類判斷。從績(jī)效管理重點(diǎn)來(lái)看，業(yè)績(jī)成長(zhǎng)類指標(biāo)的需求依然強(qiáng)勁。具體而言，在業(yè)績(jī)指標(biāo)方面，被審計(jì)單位從自身改善運(yùn)營(yíng)的角度對(duì)咨詢服務(wù)具有較高需求，管理層從業(yè)務(wù)管理的角度也有相同訴求。管理建議的針對(duì)性、改善性是他們關(guān)心的重點(diǎn)。在團(tuán)隊(duì)指標(biāo)方面，對(duì)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)的要求明顯高于業(yè)務(wù)流程，側(cè)重于創(chuàng)新。

2.團(tuán)隊(duì)搭建與成員篩選。基于對(duì)管理咨詢類項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)的分析，該類項(xiàng)目具有高管理需求、高創(chuàng)新要求的特征。高管理需求對(duì)應(yīng)的是管理建議，要具有針對(duì)性、改善性。針對(duì)性要建立在充分溝通、了解管理需求以及分析判斷其管理問(wèn)題的基礎(chǔ)上；改善性要參考學(xué)習(xí)外部經(jīng)驗(yàn)，有效與內(nèi)部實(shí)際進(jìn)行嫁接。

項(xiàng)目成員篩選：謀略導(dǎo)向類個(gè)性的成員，富有想象力和開(kāi)拓性，相對(duì)符合創(chuàng)新、提出建議的工作需求。人際導(dǎo)向類個(gè)性的成員，聯(lián)系廣泛、信息獲取能力強(qiáng)，將有助于團(tuán)隊(duì)獲取內(nèi)外部的管理信息，探索新事物。行動(dòng)導(dǎo)向類個(gè)性的成員，具有較強(qiáng)執(zhí)行力、關(guān)注細(xì)節(jié)，但是需要克服缺少應(yīng)變、追求完美的弱點(diǎn)。

現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人選擇：謀略導(dǎo)向、人際導(dǎo)向個(gè)性的成員，是管理咨詢類項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人的合適人選。如果項(xiàng)目成員中謀略導(dǎo)向的成員偏多，更適合由人際導(dǎo)向成員擔(dān)任現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人，尤其是凝聚者（TW）角色，可幫助形成團(tuán)隊(duì)核心意見(jiàn)。

（三）基于常規(guī)審計(jì)類項(xiàng)目的分析

1.績(jī)效目標(biāo)及績(jī)效管理重點(diǎn)。對(duì)于常規(guī)審計(jì)類項(xiàng)目，以了解情況、防范風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)管理為主要目的。該類項(xiàng)目沒(méi)有特殊的指向和特別明確的需求。從績(jī)效管理重點(diǎn)來(lái)看，業(yè)績(jī)成長(zhǎng)類指標(biāo)的要求并不明顯，團(tuán)隊(duì)指標(biāo)的要求更為凸顯。在業(yè)績(jī)指標(biāo)方面，無(wú)論是管理層還是被審計(jì)單位，均無(wú)強(qiáng)烈需求，一切正常、總體平穩(wěn)是他們對(duì)該類項(xiàng)目的既定預(yù)期。在團(tuán)隊(duì)指標(biāo)方面，對(duì)業(yè)務(wù)流程的要求體現(xiàn)在審計(jì)程序的全面性及執(zhí)行程度，要著重避免主要問(wèn)題、核心風(fēng)險(xiǎn)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；在學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面，強(qiáng)調(diào)成員審計(jì)技巧、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累。

2.團(tuán)隊(duì)搭建與成員篩選?；趯?duì)常規(guī)審計(jì)類項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)的分析，該類項(xiàng)目具有高質(zhì)量要求、低管理需求的特征。高質(zhì)量要求是指要確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，審計(jì)范圍完整，審計(jì)執(zhí)行的設(shè)計(jì)合理、執(zhí)行到位。

項(xiàng)目成員篩選：人際導(dǎo)向個(gè)性的成員，在該類項(xiàng)目中便于發(fā)揮聯(lián)系廣泛、消息靈通、擅于傾聽(tīng)的作用，有助于整體了解企業(yè)情況；行動(dòng)導(dǎo)向個(gè)性的成員，則在具體執(zhí)行審計(jì)程序、可靠完整性方面表現(xiàn)突出，有助于深入了解某一方面的情況、查找問(wèn)題；謀略導(dǎo)向個(gè)性的成員，在分析、判斷及審計(jì)建議的提出方面能夠有所貢獻(xiàn)，但存在自身對(duì)該類項(xiàng)目缺少興趣的可能性。

現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人選擇：該類項(xiàng)目對(duì)成員角色多樣化的要求較高，現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人應(yīng)具有較好的全局性和協(xié)調(diào)性。相比之下，協(xié)調(diào)者（CO）和塑造者（SH）更為適合承擔(dān)現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人的角色。

四、管理啟示

合理的團(tuán)隊(duì)配置能夠有效提高工作質(zhì)量和業(yè)績(jī)。相對(duì)于通常意義上以工作流程、業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行的項(xiàng)目分工，結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目目的、管理重點(diǎn)及成員個(gè)性特征進(jìn)行的分工，在一定程度上有助于揚(yáng)長(zhǎng)避短、提高現(xiàn)有成員團(tuán)隊(duì)作業(yè)能力。