文 董中超

2008年美國金融危機之后，全球經(jīng)濟大幅下滑，之后歐債危機蔓延，整個歐洲經(jīng)濟持續(xù)低迷，使得各國國防經(jīng)費不斷緊縮。英國審計署也加強了對包括國防支出在內(nèi)的各類財政支出的事前、事中和事后的評價與審計管控。

一、英國國防裝備支出簡況

英國國防預算主要用于裝備采購、人員薪資、基礎設施和彈藥庫存等四個方面。以2014-2015財政年度為例，當年國防預算為344億英鎊，其中裝備采購和支持約占40%、軍事人員和文職人員薪資約占31%、基礎設施約占13%、彈藥庫存約占5%，裝備計劃支出占到四成。

英國國防部2010年確定的資金缺口約為380億英鎊。之后，國防部采取多種改革措施應對預算缺口，直至2012年5月，國防部宣布國防預算達到平衡。

國防部的改革措施主要包括：其一，削減軍警、文職人員的數(shù)量，取消一些項目，延長裝備的使用年限；其二，采用新的預算編制方法，每年為關鍵裝備項目的“核心方案”制定一個10年期滾動預算，并預留一些“寬?？臻g”，以待升級和應急措施需求，另外承諾每年就裝備計劃的可負擔性發(fā)表聲明并提交議會；其三，改進財務管理，改善管理結(jié)構(gòu)，將裝備計劃的財政責任授予空軍、陸軍、海軍和聯(lián)合部隊司令部的前線指揮部以及總部的戰(zhàn)略方案總局，以確保裝備預算責任和財務責任相統(tǒng)一。

根據(jù)上述改革措施，國防部每年都會更新裝備支出10年計劃。該計劃自2012年發(fā)軔以來，主要包括三部分：第一部分用作“核心計劃”，分配給具體項目；第二部分是“寬?？臻g”，是未分配的資金，以確保部門能夠滿足其裝備長期升級拓展目標；第三部分是應急費用，用于應對項目成本增長等風險。英國審計署對2015-2025年10年計劃做出了審計評價。該10年計劃的總預測成本為1，660億英鎊，包括1530億英鎊的核心計劃、90億英鎊的“寬?？臻g”和40億英鎊的應急費用。

二、戰(zhàn)略防御與安全審查（SDSR）

英國戰(zhàn)略防御與安全審查由內(nèi)閣辦公室、國防部、內(nèi)政部、外交和聯(lián)邦事務部以及安全部門聯(lián)合領導，通過跨部門協(xié)作，確定對英國的關鍵威脅和解決這些威脅所需的能力。目前確定了三個國家安全目標：一是保護英國公民，不論這些公民是在英國境內(nèi)還是境外；二是展現(xiàn)英國的全球影響力；三是促進英國的國家繁榮——這是國防部的新戰(zhàn)略目標。該審查對國防裝備計劃至關重要，相當于給裝備計劃定下導向和需求目標。

2015年的SDSR審查是在財政部公布當年預算后，按照2020-2021財年年均1%的通貨膨脹率所需裝備的最低資金水平，并滿足對北約在十年計劃的剩余期間內(nèi)，國防支出達GDP 2%的承諾下進行的。SDSR審查明確表示，與前一個10年計劃相比，國防部應對2016-2026年10年裝備計劃增加120億英鎊的支出，其中“核心計劃”增加256億英鎊。在SDSR審查明確表態(tài)后，2016-2026年計劃預算總額調(diào)整為1，780億英鎊，其中應急費用為50億英鎊。國防部計劃通過以下途徑籌集新增資金：一是從新成立的聯(lián)合安全基金籌集64億英鎊的額外資金；二是從之前計劃的“寬裕空間”中拿出108億英鎊調(diào)入核心計劃項目；三是增效節(jié)支，國防部承諾從上年計劃中再節(jié)省58億英鎊資金，納入2016-2026年核心計劃；此外，從后勤支持、基礎設施維護等方面預算中節(jié)支。英國國防部裝備支出10年計劃如表1所示。

三、英國審計署的審計評價

（一）對SDSR審查進行審計評價的背景和目的

自2012年國防部開始制定10年裝備計劃以來，英國審計署每年都會報告該計劃的可負擔性。2016年秋對2016-2026年裝備計劃進行評價，但由于國防部尚未完成年度預算周期，因此，國防部將根據(jù)SDSR的審查結(jié)果編制2016-2026年10年裝備計劃，對2016年的數(shù)字進行一些修訂。在SDSR審查后，2016-2026年裝備計劃完成制定之前，英國審計署于2016年6月發(fā)布了“SDSR對裝備計劃的影響”，目的是闡明如何為SDSR審查所提出的新裝備提供資金，并評價這種籌資來源的可負擔性風險。這是評價SDSR審查對該計劃的可負擔性產(chǎn)生長期影響的早期機會。英國審計署在連續(xù)報告中強調(diào)了國防部對其預算風險和壓力保持警惕的重要性，并向議會定期、透明地報告如何管理這些風險。此次審計是根據(jù)1983年《國家審計法》第六節(jié)進行的，根據(jù)該法第九節(jié)向下議院進行報告。

表1 英國國防部裝備支出10年計劃 （單位：十億英鎊）

（二）主要新增裝備計劃的支出內(nèi)容

由于國防部對裝備計劃以10年為一個周期，每年滾動更新，所以英國審計署重點關注審查中新增的裝備計劃，也就是10年裝備計劃中的核心計劃，對裝備計劃支出內(nèi)容的合理性并未評價，只是對主要的裝備變更進行了列舉，如表2所示。

1.空軍司令部。額外增加兩個臺風中隊，增加地面火力、布置一個新雷達，并對早期的臺風戰(zhàn)機做10年的壽命延期；2020年初，將新的伊麗莎白級航空母艦上部署的F35閃電戰(zhàn)機的數(shù)量從15架增加到24架；購置9架新的波音P-8波塞冬戰(zhàn)機，以填補Nimrod MRA4海上巡邏機在2010年審查中退役留下的缺口；購置20架新的“保護者”武裝無人機替換升級為數(shù)一半的原有“收割者”戰(zhàn)機；將英國皇家空軍的智能監(jiān)控和偵察平臺進行融合，升級哨兵、暗影和E-3D哨兵等戰(zhàn)機的性能，并將服役期從2018年延長到2020年之前。

2.聯(lián)合部隊指揮部。特種部隊裝備預算將增加20億英鎊；持續(xù)投資衛(wèi)星通信和新的網(wǎng)絡和空間能力。

3.陸軍指揮部。將根據(jù)阿賈克斯旅裝甲車建立兩個新的打擊旅，最多達5000人；升級阿帕奇武裝直升機和奇努克支援直升機；升級勇士裝甲戰(zhàn)車，延長挑戰(zhàn)者2坦克的壽期。

4.海軍司令部。伊麗莎白級兩艘新的航空母艦從2018年起服役，對其中一艘航空母艦進行升級，以支持兩棲作戰(zhàn)能力；除了另外兩艘海上巡邏船外，還將購買三艘新的運輸船以支持該艦隊；建造八艘新的26型全球戰(zhàn)斗艦（取代現(xiàn)有的23型護衛(wèi)艦），同時開發(fā)和建造新的輕型通用護衛(wèi)艦。

5.戰(zhàn)略計劃。維持英國不間斷海上核威懾力量，在“繼任者”計劃下更換四艘先鋒級潛艇。SDSR審查估計四個后續(xù)潛艇的制造成本為310億英鎊（考慮通貨膨脹），并設定了100億英鎊的應急費用。

（三）對審查后2016-2026裝備計劃資金資源可承受性的評價

2015年的SDSR審查表明，2016-2026的10年裝備計劃預算是1780億英鎊，總額比上輪增加了120億英鎊，其中核心計劃支出比上輪增加了256億英鎊。國防部計劃通過三個途徑并留有余地以滿足256億英鎊的新增需求：從聯(lián)合安全基金籌集64億英鎊；從“寬裕空間”調(diào)入核心計劃108億英鎊；項目增效節(jié)支58億英鎊和來自更廣泛部門的節(jié)支28億英鎊。

1.聯(lián)合安全基金。裝備計劃將從新創(chuàng)建的聯(lián)合安全基金中分配64億英鎊。該基金宣布為國防部、安全和智庫機構(gòu)提供額外資金，直接分配到具體項目?；鸬囊?guī)模只有在2015-2020屆議會結(jié)束下次支出審查之后才能揭曉，因此該基金對裝備計劃的支持充滿變數(shù)，尤其是后幾年的計劃。

2.重新分配“余量”。國防部承諾為更為優(yōu)先級的具體項目重新分配資金，這些資金原計劃用作戰(zhàn)斗力的提升（寬?？臻g）。原3/4的“寬?？臻g”資金計劃由司令部分配給具體項目，有時國防部把錢分配給具體項目，有時則承諾給更優(yōu)先的項目。“寬?？臻g”的資金重新分配意味著核心計劃未實施比例已從2015年的8.3%降至2016年的2.8%，同時也使國防部提升、擴充戰(zhàn)斗力的騰挪空間變小。國防部表示，由于其2016年進一步改進了成本計算，可能會在計劃中重新引入一些“寬?？臻g”。

表2 2015年SDSR審查增加的“2016-2026”裝備支出的核心計劃 （單位：十億英鎊）

3.增效節(jié)支。資金計劃之一建立在自始至終大刀闊斧的增效節(jié)支假設之上，該假設必須變成現(xiàn)實才能確保裝備計劃的可負擔性。英國審計署在裝備計劃年度審計評價中報告了這些增效節(jié)支活動的進展。國防部在2014年計劃中編制了72億英鎊的增效節(jié)支。英國審計署2015年計劃報告發(fā)現(xiàn)，實際只實現(xiàn)了35億英鎊（約一半），而國防部承諾剩下的37億英鎊增效節(jié)支正在有條不紊地進行。除了既定的增效節(jié)支外，國防部還需要進一步在核心計劃內(nèi)節(jié)省58億英鎊，才能滿足審查中提出的裝備計劃。計劃節(jié)余主要來自兩個領域：砍掉防務裝備和支持組織（DESO）內(nèi)私營部門提供的轉(zhuǎn)型升級計劃，從而節(jié)約34億英鎊。審計署在2015年關于國防裝備和支持的轉(zhuǎn)型活動報告中指出，現(xiàn)缺乏衡量該轉(zhuǎn)型效益的系統(tǒng)，預計17億英鎊的節(jié)余來自單一來源監(jiān)管辦公室（SSRO）的監(jiān)管活動。該部期望該辦公室通過監(jiān)督非競爭性合同從中找出節(jié)余之處，但SSRO辦公室沒有參與計算這一估計。在2015年年度合規(guī)報告中（2016年1月出版），SSRO辦公室強調(diào)國防部和承包商之間的一些潛規(guī)則使得經(jīng)其審查的合同寥寥無幾，只產(chǎn)生了不到3000萬英鎊的節(jié)余。

4.更廣泛的部門節(jié)支。國防部預計，將從更廣泛的部門節(jié)省90億英鎊的資金，其中約28億英鎊預計用于支持審查中的承諾。這些措施包括減少民力、削減基礎設施維護開支等。英國審計署認為，更廣泛的部門節(jié)約可能存在一些問題。后勤民力已從2010年的86，000人下降到2015年的58，000人；若進一步減少30%，將至41，000人。縮編可能比上一輪更具挑戰(zhàn)性，影響項目和方案的可交付性。同時限薪將對該部實現(xiàn)招聘目標帶來更多挑戰(zhàn)；國防部對基礎設施投資的需求與現(xiàn)有資源不相匹配，2015-2025年期間，國防基礎設施預算中可能出現(xiàn)高達85億英鎊的缺口；國防部有些采購項目金額非常巨大，而相對較少的管理時間、成本超支會對項目的可負擔性產(chǎn)生重大影響。英國審計署2015年裝備計劃報告顯示，防務裝備和支持組織將兩個最大的裝備項目——“智利潛艇”和“26型戰(zhàn)艦”評為高風險。報告還發(fā)現(xiàn)，四個項目占了裝備采購項目總額的75%。采購三叉戟繼任者彈道導彈潛艇的預測成本已從250億英鎊增加到310億英鎊（考慮通貨膨脹），還有100億英鎊的應急費用。維護成本方面，盡管國防部在計劃內(nèi)對裝備采購成本有了較好的了解，但是這些裝備的運行維護成本卻占到了2015年計劃的50%以上，這一點很難讓人理解。

四、總結(jié)

英國審計署對國防支出的監(jiān)督和評價是多方面、全過程、全方位跟蹤。除了年度國防預算支出審計，還對國防部每年的10年滾動裝備計劃的可負擔性進行評價，通過SDSR對裝備計劃的影響發(fā)表評價意見。此外，還會有一些專項支出審計，構(gòu)成立體監(jiān)督審計體系。英國審計署的這些審計報告相互引用支持，體現(xiàn)了審計的全面性、復合性和連續(xù)性。

英國審計署并未對裝備支出的內(nèi)容或用途做任何評價，也未對國防支出的戰(zhàn)略目標是否實現(xiàn)進行評價，而是對裝備支出資金來源的可負擔性做出分析和評價，體現(xiàn)了著眼于經(jīng)濟方面的專業(yè)性。

審計報告發(fā)布的時點恰到好處。SDSR之后，國防部要根據(jù)審查結(jié)果制定下一個10年裝備計劃，英國審計署在國防部出臺下一個10年裝備計劃之前進行評價并發(fā)表意見，確保議會、國防部等相關各方能夠充分考慮其意見，體現(xiàn)了審計的及時性和事前預防控制功能。

英國審計署的評價結(jié)論并不是簡單的定性，而是從多方面提出疑慮和分析，在強勢的軍方面前，做到了既客觀又不尖銳。在審計報告的撰寫方面，圖文并茂，制作了很多圖表來對資金來源計劃實施前后的情況進行對比，便于理解，一目了然。