摘 要 現(xiàn)代醫(yī)院管理制度要求醫(yī)院實行精細化管理，而醫(yī)院的精細化管理必然要求加大管理會計的作用，業(yè)財融合是新時代管理會計轉型的必由之路。平衡計分卡從財務、客戶、內部業(yè)務流程、學習與增長這四個維度管理醫(yī)院，對促進醫(yī)院的業(yè)財融合具有非常重要的作用。

關鍵詞 管理會計 業(yè)財融合 平衡計分卡

平衡計分卡是現(xiàn)代管理會計的基本方法，而現(xiàn)代醫(yī)院管理會計又要求醫(yī)院的財務管理統(tǒng)籌醫(yī)院的業(yè)務發(fā)展和財務安排，通過計劃管理、績效考核和資源配置等管理工具的組合運用，按照整體發(fā)展戰(zhàn)略的要求和目標，引導、控制和促進企業(yè)各項業(yè)務向實現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標邁進，真正實現(xiàn)從業(yè)務中來，到業(yè)務中去，將發(fā)展戰(zhàn)略分解落到實處。醫(yī)院的會計部門和會計人員應當做好醫(yī)院結果的記錄員、生產經(jīng)營過程的調度人和企業(yè)發(fā)展方向的引領者，財務管理能更好更有效地促進醫(yī)院整體發(fā)展。平衡計分卡從財務、客戶、內部業(yè)務流程、學習與增長四個方面消除了戰(zhàn)略與會計的隔膜、業(yè)務活動與財務活動的隔膜，以及高層、中層和基層的隔膜，把他們從技術上連接起來。

一、依托平衡計分卡的醫(yī)院業(yè)財融合指標設計

近年來，公立醫(yī)院尤其是三級公立醫(yī)院業(yè)務量不斷增長，經(jīng)濟運行日益復雜，收支逐年增長，經(jīng)濟管理任務日益繁重。在服務醫(yī)院整體發(fā)展戰(zhàn)略上，財務管理不能僅滿足于醫(yī)院經(jīng)營業(yè)績的計量和反映，更需要深入醫(yī)院業(yè)務發(fā)展的過程和前端，實現(xiàn)財務管理和業(yè)務發(fā)展的緊密融合。所以，醫(yī)院的發(fā)展必須摒棄以前只重視提高業(yè)務收入、控制成本的傳統(tǒng)模式，而從財務、內部流程、顧客和創(chuàng)新四個方面進行全方位的評價。

（一）財務維度指標

從經(jīng)濟效率評價，主要包括職工平均業(yè)務收入、百元固定資產業(yè)務收入、經(jīng)費自給率、資產收益率、費用支出率、凈資產結余率等。從病員負擔看，包括藥品比率、耗材比率、人均門診費用、人均住院費用等。職工平均業(yè)務收入指標是醫(yī)院職工創(chuàng)造價值的體現(xiàn)，通過本指標的分析研究，對加強醫(yī)院經(jīng)濟管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益非常重要。百元固定資產業(yè)務收入說明了醫(yī)院平均每百元固定資產產生的價值，反映了固定資產的利用效率。經(jīng)費自給率是業(yè)務收入和業(yè)務支出（不包括財政專項補助支出）的比率，表示醫(yī)院經(jīng)常性的平衡能力。經(jīng)費自給率大于1說明醫(yī)院經(jīng)常性收支能夠自給，小于1說明醫(yī)院沒有政府補助將無法生存。資產收益率反映醫(yī)院資產的利用水平，引導醫(yī)院加強資產管理，提高業(yè)務收入。費用支出率反映醫(yī)院業(yè)務支出占業(yè)務收入的比重，通過研究分析，對控制醫(yī)院支出、提升醫(yī)院業(yè)務收入尤為重要。凈資產結余率是評價醫(yī)院凈資產及其積累獲取結余水平的最具綜合性與代表性的指標，反映醫(yī)院凈資產經(jīng)營的綜合效益。藥品、耗材比率，人均門診和住院費用都是限額指標，這些指標對于控制以藥養(yǎng)醫(yī)、以材養(yǎng)醫(yī)，遏制藥品耗材購銷不正之風，減輕病人經(jīng)濟負擔，體現(xiàn)醫(yī)院的公益性有重要的意義。

（二）顧客維度指標

通過醫(yī)生電話回訪、《門診病員滿意度調查表》《住院病員滿意度調查表》等措施，統(tǒng)計患者的回頭率、患者的滿意度、門診患者完成率、住院患者完成率等病員信任度指標。從零缺陷管理方面設計患者投訴率、醫(yī)療賠償率等指標。另外，從完成政府公益性任務方面考核的政府滿意度指標。這些指標對于加強醫(yī)院溝通、提高服務滿意度和患者忠誠度，還有加強醫(yī)院的公益性宣傳方面都具有十分重要的意義。

（三）內部流程維度指標

業(yè)財流程的關鍵因素在于內部流程的再造，從而實現(xiàn)醫(yī)院的價值目標。而流程的再造需要通過職能歸口化管理，明確不同組織和崗位應承擔的管理職責，并按照其在業(yè)務活動中的職責劃分為歸口管理部門和業(yè)務發(fā)生單位，從而打破條塊管理，讓熟悉業(yè)務的職能部門參與到業(yè)財融合全過程。再者，流程再造需要通過信息化表達出來，通過梳理醫(yī)院的HIS系統(tǒng)、財務系統(tǒng)、收費系統(tǒng)、辦公系統(tǒng)、藥品管理系統(tǒng)、固定資產管理系統(tǒng)和耗材管理系統(tǒng)等，實現(xiàn)各個系統(tǒng)的互通互聯(lián)，做好數(shù)據(jù)共享平臺，為更好地實現(xiàn)業(yè)財一體化打下堅實的基礎。內部服務流程考核指標主要有三個方面：一是從服務效率來看，主要是就醫(yī)流程評分、病床使用率、平均住院天數(shù)等指標；二是從服務質量來看，主要是甲級病歷率、患者治愈好轉率、診斷符合率、基礎護理合格率等指標；三是保障醫(yī)療安全指標，主要有醫(yī)療事故發(fā)生率、院內感染發(fā)生率。

（四）學習與成長維度指標

學習與成長主要包括財務人員和臨床人員兩方面進行綜合考慮。業(yè)財融合使得財務人員缺乏業(yè)務知識和業(yè)務人員不懂財政政策的矛盾日益凸顯，因此業(yè)財融合過程中的學習與創(chuàng)新顯得尤為重要。從財務層面來看，需要對業(yè)務部門進行專業(yè)的財務培訓和財政政策、醫(yī)保政策和醫(yī)改政策的指導；從業(yè)務層面來講，財務人員還必須從簡單的記賬、核算型會計向管理型會計轉變，使自己變成把握事業(yè)發(fā)展規(guī)律，具有戰(zhàn)略思維、創(chuàng)新思維的高素質、復合型經(jīng)濟管理人才。在指標考核中可以在財務人員的績效中體現(xiàn)，拉開職稱高低的績效檔次，提高通過會計領軍人才考試人員的獎金比例。臨床人員的學習與成長主要從研究與創(chuàng)新的能力和醫(yī)療新技術的開展等方面進行考核，可選取科研成果及論文發(fā)表數(shù)量、新技術新業(yè)務應用數(shù)量、員工進修培訓率、繼續(xù)教育率等指標。

二、平衡計分卡在業(yè)財融合中的作用

平衡計分卡的四個視角并非松散地拼湊在一起，它們之間存在內在的邏輯關系。羅伯特·凱普蘭指出，平衡計分卡最大的特點就是將戰(zhàn)略變?yōu)樾袆?。?zhàn)略轉換包括兩種：一是將長期的戰(zhàn)略目標轉換為短期（或年度）的業(yè)績指標；二是將醫(yī)院的整體目標轉換為局部的、員工的日常工作，即所謂“千斤重擔萬人挑，人人頭上有指標”。

財務指標是結果性指標，揭示醫(yī)院策略的實施與執(zhí)行對于改善醫(yī)院的經(jīng)營成果是否有所貢獻，是整個平衡計分卡的出發(fā)點和落腳點。顧客維度指標是確立競爭市場和目標患者，反映了醫(yī)院提供給目標患者的價值要求。只有患者滿意，才會有更多的患者到醫(yī)院就診，相應地增加醫(yī)院的業(yè)務收入。內部流程方面要明白流程的目的是為患者和市場、政府的財務期望服務的，鼓勵發(fā)現(xiàn)產生卓越表現(xiàn)的嶄新流程，提倡效率優(yōu)先。學習與成長來源于三個方面，即人、系統(tǒng)、組織程序，強調投資于員工的技術再造和信息系統(tǒng)、組織程序的不斷加強，增強醫(yī)院的文化建設，提高員工的凝聚力。通過四個指標的相互促進、相互補充，使財務與非財務指標、會計與醫(yī)院業(yè)務活動也合乎邏輯地連接在一起，使醫(yī)院的管理理念更加先進、管理模式更加科學規(guī)范、管理更加人性化。管理的核心是決策，而資源、信息和管控手段是應對變化的決策基礎，這些來源于業(yè)務，卻都與財務緊密相連。新時代財務人員需要接觸更多的業(yè)務，深入了解并支持業(yè)務過程和決策，讓財務在資源、信息和管控方面實現(xiàn)效用最大化。

（作者單位為洛陽市第三人民醫(yī)院）

[作者簡介：王曉杰（1983—），男，河南洛陽人，本科，會計師，洛陽市第三人民醫(yī)院財務科副科長，研究方向：管理會計。]

參考文獻

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