尹小平

摘要：近年來，隨著國內經濟體制改革與市場日益白熱化競爭的出現，并購、聯合等關聯交易也隨之增多，無論上市公司還是非上市公司均希望通過一系列關聯交易手段促進企業(yè)發(fā)展，以此提高企業(yè)的核心競爭力。而關聯方交易是指主公司或其控股子公司以自身為基本點的利益主體之間發(fā)生的轉移資源或義務的復雜的經濟事項。但是伴隨著關聯交易的增多，不正當的關聯交易在國內企業(yè)進行的經營活動中也隨之浮現。對于相關關聯方交易的會計信息披露也存在著注入信息披露不完全、透明度低等問題，這些問題嚴重影響了國內市場的健康的發(fā)展。因此，本文通過分析國內關聯交易中存在的問題，進行深層次的分析，針對存在的不足之處，在結合國內現狀的情況下，提出了對規(guī)范國內企業(yè)關聯交易的幾點建議，以期對國內關聯交易起到一定的改善。

關鍵詞：關聯交易;披露;現狀問題

隨著國內市場經濟體制的日益完善，關聯方交易也就逐步成為企業(yè)內不容忽視的關鍵點。在關聯方交易過程中，關聯交易對企業(yè)的發(fā)展起到諸如降低公司成本，優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)核心競爭力的作用，有助于實現企業(yè)的戰(zhàn)略目標。但是目前關聯交易中存在著不正當的關聯交易，從而導致相關信息的真實度不足，這是對利益相關者權益的損害。雖然有關監(jiān)管部門相繼出臺的法律規(guī)范在一定程度上遏制了不正當關聯交易的發(fā)生，但有關此類交易的違規(guī)行為還是層出不窮，而且面臨著越發(fā)隱蔽，形式越加復雜化的現狀，暴露出現階段相關管理制度的局限性。本文基于不正當的關聯交易的現狀，從關聯交易的基礎概念著手，結合關聯交易現狀進行深層次的分析與探討，從而提出一些見解。

一、關聯交易的相關理論

（一）關聯交易的定義

關聯方交易是指關聯方之間轉移資源或義務的事項，不論是否存在資金交易，關聯方之間交易的資源與義務的轉移價格是關聯方交易的關鍵。按照2006年出臺的《企業(yè)跨級準則第36號--關聯方披露》的相關規(guī)定，所謂的關聯方，一般指據有關聯交易的雙方或者多方，而關聯方關系是指關聯方之間的內在關系。

（二）關聯交易的分類與特征

1.關聯交易分類

現階段企業(yè)之間的關聯方交易形式多樣，關系復雜，從交易對象與交易發(fā)生領域來看，關聯方交易主要包括以下五種類型：其一，產品購銷中的關聯方交易。一般為上市公司與控股或不控股股東之間的銷售等。其二，費用負擔中的關聯交易。部分公司雖然部分資產上市，但實際上仍然是同屬一家，屬于“兩個牌子，一套班子”。其三，資金占用中的關聯交易。由于上市可以通過股票進行低成本融資，所以會出現控股集團公司通過上市公司進行融資的交易。其四，資產重組中的關聯交易。上市公司通常為了優(yōu)化資產結構，會選擇將非營業(yè)性資產和不良資產剝離給集團公司。其五，資產租賃中的關聯交易。目前上市公司大多與其母公司存在著資產租賃的關系，租賃資產多為廠房、設備等固定資產，也包括商標等無形資產。

2.關聯交易特征

關聯交易是指關聯企業(yè)或者關聯人之間進行的交易行為，而作為有別于普通交易的市場交易形式，關聯交易具有以下幾種特征：其一，關聯交易指的是基于控制人意愿或者經控制人許可的情況下進行的交易。其二，關聯交易具有一定的隱蔽性。其三，關聯交易是一種需要由法律控制進行保障的交易。其四，關聯交易的不可避免。關聯企業(yè)的出現與發(fā)展也是現今市場經濟發(fā)展的必然結果，而關聯交易作為關聯企業(yè)發(fā)展過程中的重要行為勢必會無法避免。

二、國內關聯交易及披露的問題及成因

（一）關聯交易及披露存在的問題

1.關聯及關聯方關系披露不全面

現階段上市公司均會列出關聯交易的交易方，但是公司列出的關聯方由于現階段缺乏統(tǒng)一有效的規(guī)范，造成了關聯交易及關聯方關系的披露不全面。主要表現在以下幾個方面。其一，部分企業(yè)對關聯方的劃分不明確，片面認為控股或存在重要影響的股東才是關聯方，對其控制的子公司視而不見。其二，存在著認為子公司、聯營公司和合營公司才是關聯方的企業(yè)。其三，部分企業(yè)因追求高利潤而選擇隱藏與關聯方的關系，但從其公司財務報表等地方可以看出存在關聯交易的活動。其四，將關聯方與關聯企業(yè)概念混淆。對主要投資方的關鍵投資人員及關系密切的成員披露不足。

2.關聯交易及披露不規(guī)范

從現階段上市企業(yè)披露關聯交易的信息情況來看，許多公司或多或少存在著不正當的關聯交易，且存在披露不規(guī)范的情況，如披露不全，隱藏關鍵人員報酬的相關信息，交易對企業(yè)存在的影響揭示不足等。對于有關制定價格的方法與基礎等概念模糊化，部分企業(yè)往往通過這些手段來屏蔽關聯交易的信息，以此達到特定的目的。

3.關聯交易披露不及時

關聯交易不及時也是目前關聯交易面臨的主要問題之一。某些上市公司往往會隱藏不正當的關聯方交易，直至企業(yè)出現危機，對中小型企業(yè)的利益受損時才會選擇披露相關信息，這給市場監(jiān)控帶來很大的被動，是對市場健康發(fā)展的一種阻礙。

（二）關聯交易問題的成因

目前，不正當的關聯交易層出不窮，究其原因，主要為企業(yè)可以通過一系列不正當的關聯交易達到一些目的，而主要原因為以下幾點：

1.逃避稅收

部分企業(yè)為了實現企業(yè)利潤最大化，往往會選擇安排關聯企業(yè)之間的交易，從而達到避稅的目的。而通過不正當關聯交易避稅的方式主要為兩種，分別為稅收優(yōu)惠、轉讓定價。轉讓定價主要指兩個或兩個以上存在利益聯系的關聯方進行的價格轉讓;稅收優(yōu)惠是指根據我國不同地區(qū)稅收的稅率不同達到避稅的目的。

2.操縱利潤

在面臨著即將達到上市條件，或防止連續(xù)虧損出現，或為達到籌資等，上市公司容易存在通過操縱盈余來進行不正當關聯交易達到自身目的。通常正當的關聯交易是為了雙方互利共贏的目的存在的，而在這種情況下上市公司則通過損失一部分子公司等利益來進行操縱盈余。

3.節(jié)約資源

關聯交易是有別于普通交易的一種特殊交易，可以有選擇通過行政力量進行聯合，極大的避免了因競爭而帶來的資源浪費，對節(jié)省企業(yè)的相關資源存在著顯而易見的重要作用。關聯方可充分利用關聯交易進行互補，從信息、監(jiān)督執(zhí)行、執(zhí)行三方面進行成本控制，以達到企業(yè)更大的經濟效益。

三、規(guī)范國內關聯交易的建議

（一）加強關聯交易的宣傳

關聯交易一般具有復雜性與隱蔽性的特點，而由于目前國內企業(yè)從事人員對于一些關聯方概念和關聯方關系認知不明，這是關聯交易披露工作的一種不足。另外，關聯交易及關聯方的相關關系通過財務報表的附注進行必要的披露，而現階段國內對于財務報表的研究并不充足。因此，加強對于關聯交易及其披露的宣傳與培訓是十分必要的，提高會計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)與對關聯方交易的披露重要性的認知是保障關聯交易順利實施的基礎。

（二）制定重要性的實施細則

在對關聯交易及其相關信息披露的過程中應當遵循成本效益與重要性原則，從而降低披露成本，但為了使披露更具有操作性，應制定重要性的實施細則。而相關披露的標準應從質量與數量兩個方面進行。性質上與現階段我國經濟體制改革相結合，只要涉及轉讓、擔保、資金等財務信息均要進行充足的披露;數量上根據關聯交易通過數量分級為不重要、一般重要、很重要三個階段，采用分級披露，選擇型進行披露來進行節(jié)約披露成本。

（三）發(fā)揮對關聯交易監(jiān)督的職能

對關聯交易的監(jiān)督是保障關聯交易正常進行的重要組成。證監(jiān)會需要嚴格審核管理上市公司，以期從根本上避免不公平交易的發(fā)生。另外加強監(jiān)督關聯交易的監(jiān)督力度，對有關關聯交易的不正當行為出現時應采取及時的調查，并對其進行應有的懲治。最后加大對于違規(guī)行為的懲處力度，對于任意操縱利潤、隱藏關聯交易信息等財務信息加大處罰與懲治力度，保證市場經濟的健康發(fā)展。

四、結語

隨著市場經濟的發(fā)展，對于企業(yè)關聯方交易的關注必然會成為大勢所趨，而良好的關聯方交易對于市場發(fā)展也起到了一定的促進作用。因此，就需要相關人員對于關聯交易投入更多的關注，以期不正當的關聯交易可以從根本上得到遏制。

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