徐霞

摘要：隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷完善，我國經(jīng)濟已經(jīng)逐漸走向新常態(tài)。在經(jīng)濟新常態(tài)下，社會結(jié)構(gòu)更加合理，經(jīng)濟政策更加完善，稅法制度趨向規(guī)范，“營改增”時代以來，各行各業(yè)迸發(fā)出新的市場活力，市場競爭加劇。服務業(yè)一直是我國的重點產(chǎn)業(yè)，為我國經(jīng)濟的發(fā)展做出了突出的貢獻，在營改增這一稅法改革下，其發(fā)展面臨著很多問題，例如會計政策制定不完善，會計核算出現(xiàn)偏差等，制約了服務業(yè)的發(fā)展與進步。本文正是基于這種背景，首先闡述了“營改增”的基本含義，對“營改增”有大致的了解，其次，闡述“營改增”對我國服務業(yè)的影響，闡述了服務業(yè)的發(fā)展問題，最后，針對這些影響提出一些建議和措施，以求通過這些建議措施對我國服務業(yè)的后續(xù)發(fā)展提供借鑒參考，最終促進服務行業(yè)的有續(xù)、健康的發(fā)展。

關鍵詞：營改增;服務業(yè);影響;建議措施

一、“營改增”的相關概念

“營改增”是營業(yè)稅改收增值稅的簡稱，具體是指以前繳納營業(yè)稅的應稅項目現(xiàn)在改為繳納增值稅，其最大的優(yōu)點是避免重復征稅，可以促進各個行業(yè)的良性發(fā)展，調(diào)動各方的積極性與主動性，促進服務業(yè)以及其他行業(yè)的健康發(fā)展，是我國稅收制度改革的一大重要舉措。實施“營改增”的過程中，主要發(fā)生如下變化：首先在征收范圍上，試點交通運輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務業(yè)，并逐步將范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)以及生活服務業(yè)全覆蓋。其次，在征收稅率上，“增值稅”政策擴充了兩檔匯率，針對現(xiàn)代服務業(yè)、金融業(yè)，政府征收6%的增值稅，針對交通運輸業(yè)等，政府征收11%的增值稅。在實施“營改增”政策以來，全國上下都起到了良好的效果，其優(yōu)點如下：首先，通過“營改增”政策，避免了重復征稅，不能抵稅，不能扣稅的弊端，充分發(fā)揮了增值稅“道道征稅、層層抵扣”的優(yōu)點，能夠大幅度降低企業(yè)的稅收負擔，更為關鍵的是，“營改增”深層次地影響了社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變革，改變了以往不完善的價格體系，促進了社會的分工合作，把營業(yè)稅中的“價內(nèi)稅”改成了增值稅的“價外稅”，形成了增值稅銷項稅額與進項稅額相抵扣的關系，深層次地影響了社會經(jīng)濟的發(fā)展與各個行業(yè)的深刻變革。

二、“營改增”政策對服務業(yè)的影響

（一）避免了重復征稅的弊端，降低了服務業(yè)的稅收負擔

在“營改增”政策實施之前，服務業(yè)是繳納營業(yè)稅的行業(yè)，在營業(yè)稅繳納的過程中，首先按照其營業(yè)額乘以相應的營業(yè)稅的稅率繳納營業(yè)稅，而對于服務業(yè)在采購環(huán)節(jié)支付的增值稅進項稅額，卻不能相應抵扣，因此，這就導致服務行業(yè)承擔了增值稅進項稅額，又繳納了營業(yè)稅，出現(xiàn)重復征稅的問題，在一定程度上抑制了服務業(yè)的發(fā)展。在“營改增”政策實施之后，現(xiàn)代服務業(yè)開始繳納增值稅，原先在采購環(huán)節(jié)不能夠被抵扣的增值稅進項稅額現(xiàn)在能夠被抵扣，這一政策消除了服務業(yè)重復征稅的問題，實現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅、合理避稅的目的，也使得整個征稅環(huán)節(jié)更加合理規(guī)范化，促進了我國服務業(yè)的健康發(fā)展與進步。

（二）加快了現(xiàn)代服務業(yè)與制造業(yè)的脫離，促進了社會行業(yè)分類與轉(zhuǎn)型

隨著社會的經(jīng)濟發(fā)展與進步，我國的現(xiàn)代服務業(yè)開始出現(xiàn)兩種分類，首先是生產(chǎn)型服務業(yè)，是指與制造業(yè)相關聯(lián)的服務業(yè)，這類服務業(yè)是在制造業(yè)的基礎上發(fā)展起來的，提供的是與制造業(yè)有關的服務，在“營改增”政策中，也是對其進行試點改革。在“營改增”之前，生產(chǎn)型服務業(yè)是繳納營業(yè)稅的，不能抵扣相應的增值稅進行稅額，增加了企業(yè)的稅務負擔，并且制造業(yè)一般都將服務業(yè)內(nèi)化為本企業(yè)的部門，一般趨向于“大而全”或者“小而全”的企業(yè)，不利于生產(chǎn)性服務業(yè)在傳統(tǒng)制造業(yè)中脫離出來，在“營改增”政策實施之后，生產(chǎn)型服務業(yè)可以抵扣相應的增值稅進項稅額，因此，大部分生產(chǎn)型服務業(yè)開始從制造業(yè)中走出來，實現(xiàn)外包，加快了現(xiàn)代服務業(yè)的獨立化與規(guī)范化的發(fā)展運營，使得社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)更加合理，促進了社會行業(yè)的轉(zhuǎn)型與分類。

（三）增加了服務業(yè)會計處理的復雜程度，對會計人員提出了更高的要求

在現(xiàn)代服務業(yè)的財務會計處理中，一般都是進行簡單的營業(yè)稅的計算進行稅款繳納，但是，在“營改增”政策實施之后，由于涉及到增值稅的進項稅額的抵扣，因此，會計核算工作更加復雜，首先，一般納稅人在“應交稅費”下又增加了“應交增值稅”與“未交增值稅”兩個科目，并且，還增加了“待抵扣的進項稅額”等科目，增加了會計業(yè)務操作的復雜性。其次，由于現(xiàn)代服務業(yè)該層繳納增值稅，所以，需要使用固定的增值稅專用發(fā)票，但是政府部門對于增值稅專用發(fā)票的管理和審核更為嚴格，因此，現(xiàn)代服務業(yè)的財務會計人員在發(fā)票的領取以及使用上就更需要注意，最后，增值稅的稅種變化給年度財務報表帶來影響，企業(yè)需要根據(jù)實際稅務政策的變化來相應調(diào)整報表的結(jié)構(gòu)和財務分析方法，這就給現(xiàn)代服務業(yè)的財務會計人員的業(yè)務水平提出了更高更專業(yè)化的要求，現(xiàn)代服務業(yè)的財務管理也逐漸趨向于細化和規(guī)范化方向發(fā)展。

三、針對“營改增”對服務業(yè)的影響的建議措施

（一）加強財務會計人員相關培訓，提升業(yè)務水平

在“營改增”政策實施以后，由于征收范圍，征收對象以及征收稅率都發(fā)生了一系列變化，因此，對服務業(yè)的財務會計人員提出了更高的要求，服務企業(yè)可以從以下幾個方面進行提升。首先，在財務員工招聘上，服務企業(yè)需要建立完善的招聘體系，招聘有財會經(jīng)驗的財務管理人員，對企業(yè)的經(jīng)營活動進行準確的會計業(yè)務處理，必要時，可以聘請第三方機構(gòu)進行員工招聘工作，保證招聘工作的透明性與公開性，為服務企業(yè)招聘到合適的財會人員。其次，針對財務部門的員工定期組織財務會計培訓工作，例如“營改增”相關的政策法規(guī)以及政策實施之后發(fā)生的業(yè)務處理的變化，根據(jù)服務企業(yè)的實際情況針對性的培訓他們相關的財務業(yè)務知識，進而更好的處理服務企業(yè)的業(yè)務，最后，定期組織員工討論會，在政策發(fā)布實施之后，通過員工之間的交流明確企業(yè)各方面的經(jīng)營變化，以便做出相應的調(diào)整對策，提升企業(yè)的抗風險能力和政策適應能力，從而促進服務企業(yè)的發(fā)展與進步。

（二）建立合理的內(nèi)控制度，提升財務會計的監(jiān)督管理水平

在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過程中，建立合理的內(nèi)控制度是對企業(yè)的運營發(fā)展至關重要的，尤其在“營改增”政策發(fā)布實施之后，由于服務企業(yè)財務會計發(fā)展處于深度變革期，會出現(xiàn)很多的問題與管理漏洞，一些財務人員利用這些漏洞為己謀私，給服務企業(yè)帶來了經(jīng)濟損失。因此，需要在服務企業(yè)內(nèi)部建立完善的內(nèi)控監(jiān)督制度，保證財務業(yè)務規(guī)范化與合法化運營。首先，需要在服務企業(yè)內(nèi)部根據(jù)公司的經(jīng)營狀況建立規(guī)范化的內(nèi)控制度，必要時可以聘請相關的內(nèi)控專家對其進行設計，保證內(nèi)控制度的有效運行。其次，需要設立單獨的內(nèi)控部門，這一部門由服務企業(yè)的領導層垂直領導，直接對領導層負責，保證其工作的獨立性，監(jiān)督管理不會受到外界干擾，提升監(jiān)督管理工作的透明化。最后，定期組織員工的培訓工作，對他們進行思想道德教育，提升他們的綜合素質(zhì)，通過建立完善的內(nèi)控制度，可以有效提升服務企業(yè)整體的監(jiān)督管理水平，最終促進服務行業(yè)的健康運營。

（三）加強協(xié)作，提升稅收管理水平

在“營改增”政策實施之后，會計核算科目增多，征收管理難度增大，這就使得一些服務企業(yè)存在偷稅漏稅的現(xiàn)象，因此，政府部門必須加強管理監(jiān)督工作，主要從以下幾個方面進行完善：首先，政府部門積極設計相關稅收政策，加強稅收發(fā)票的管理與監(jiān)督，從法制的角度不斷推進“營改增”的發(fā)展。其次，對于服務企業(yè)，必須加強相關的稅務業(yè)務處理工作，督促相關企業(yè)各級人員加強對增值稅發(fā)票的了解，確保相關服務行業(yè)能夠保管好、使用好增值稅專用發(fā)票，避免一些稅務業(yè)務處理錯誤的情況發(fā)生。最后，對相關服務企業(yè)進行思想道德普及工作，提升他們的社會責任意識和自律精神，避免違法亂紀，損害社會利益等偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，最終促進服務行業(yè)有續(xù)、健康的發(fā)展。

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