恭元梅

摘 要：近年來，云南省農(nóng)村信用社快速發(fā)展，存貸款規(guī)模躍居全省全列，已成為云南省金融體系中的主力軍。隨著金融改革的深化，農(nóng)村信用社將逐步向農(nóng)商行轉(zhuǎn)型，對(duì)農(nóng)村信用社的風(fēng)險(xiǎn)防控水平，內(nèi)部審計(jì)能力的要求也越來越高，內(nèi)部審計(jì)已成為保障業(yè)務(wù)正常運(yùn)行的重要手段。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村信用社；審計(jì)；問題；對(duì)策

一、內(nèi)部審計(jì)的定義、目標(biāo)、特點(diǎn)

根據(jù)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2016〕12號(hào)）規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng)，通過運(yùn)用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評(píng)價(jià)并督促改善商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果，促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健運(yùn)行和價(jià)值提升。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是推動(dòng)國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)則的有效落實(shí)；促進(jìn)商業(yè)銀行建立并持續(xù)完善有效的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理架構(gòu)；督促相關(guān)審計(jì)對(duì)象有效履職，共同實(shí)現(xiàn)本銀行戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員都設(shè)在單位內(nèi)部；審計(jì)的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營過程是否有效、各項(xiàng)制度是否得到遵守與執(zhí)行；服務(wù)的內(nèi)向性和相對(duì)的獨(dú)立性；審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。

二、農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)存在的問題

1.內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)隸屬于監(jiān)事會(huì)，不符合監(jiān)管要求

在經(jīng)營管理中，農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)大多數(shù)是隸屬于監(jiān)事會(huì)，審計(jì)委員會(huì)的日常管理機(jī)構(gòu)為審計(jì)部，由2人-3人組成，審計(jì)部經(jīng)理由理事會(huì)（董事會(huì)）聘任，每年向監(jiān)事會(huì)報(bào)告審計(jì)工作開展情況，監(jiān)事會(huì)按年向社員代表大會(huì)（股東大會(huì)）作監(jiān)事會(huì)工作報(bào)告，報(bào)告包括上年度審計(jì)工作開展情況、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及整改情況、本年度審計(jì)工作計(jì)劃等內(nèi)容，審計(jì)部主要向監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)。農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的設(shè)置不符合銀監(jiān)會(huì)“審計(jì)委員會(huì)應(yīng)下設(shè)于董事會(huì)”的規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的隸屬關(guān)系有待改進(jìn)。

2.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性依然不足

銀監(jiān)會(huì)《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》中規(guī)定，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)獨(dú)立于業(yè)務(wù)經(jīng)營、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控合規(guī)，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)遵循獨(dú)立性、客觀性原則，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性決定了內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度。在實(shí)際工作中，農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性依然不足。

3.內(nèi)部審計(jì)手段落后

農(nóng)村信用社的內(nèi)部審計(jì)主要采取調(diào)閱報(bào)表、翻閱憑證、指標(biāo)分析等傳統(tǒng)手段，通過手工查賬的方式來查找業(yè)務(wù)中存在的差錯(cuò)及舞弊行為，多是事后審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)及現(xiàn)場審計(jì)等單一的審計(jì)方法，主要針對(duì)具體業(yè)務(wù)，很少應(yīng)用數(shù)據(jù)庫、EXCEL等先進(jìn)審計(jì)技術(shù)手段開展公司治理審計(jì)、經(jīng)營管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)等日常經(jīng)營管理過程中各部門、各環(huán)節(jié)的全面審計(jì)，為農(nóng)村信用社內(nèi)控制度的完善提供建設(shè)性意見。

4.內(nèi)部審計(jì)范圍依然狹窄

隨著業(yè)務(wù)的高速發(fā)展，農(nóng)村信用社已從單一的存款、貸款業(yè)務(wù)發(fā)展為產(chǎn)品更加多元化的金融機(jī)構(gòu)，貸記卡、手機(jī)銀行、網(wǎng)上銀行、票據(jù)、基金、實(shí)物黃金、第三方存管、同業(yè)存款、債券等業(yè)務(wù)快速發(fā)展，加大了內(nèi)審工作的難度，增加了內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。但是目前農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)主要是通過調(diào)閱會(huì)計(jì)、信貸檔案，檢查業(yè)務(wù)流程的合規(guī)性，以查錯(cuò)防弊為主，而對(duì)內(nèi)控有效性和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)嚴(yán)重欠缺，內(nèi)部審計(jì)范圍的狹窄難于滿足業(yè)務(wù)發(fā)展需要。

5.審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)滯后

審計(jì)工作的專業(yè)性較強(qiáng)，大多數(shù)商業(yè)銀行要求審計(jì)人員應(yīng)具備大專以上學(xué)歷及經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)類初職以上專業(yè)技術(shù)職稱；熟悉金融相關(guān)法律法規(guī)及省聯(lián)社各項(xiàng)規(guī)章制度；具備一定銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)和會(huì)計(jì)、信貸等業(yè)務(wù)工作經(jīng)歷。據(jù)調(diào)查，農(nóng)村信用社審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)滯后，已影響到審計(jì)工作的有效開展。一是審計(jì)人員素質(zhì)不高。二是審計(jì)隊(duì)伍穩(wěn)定性較差。三是審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)較少。四是未建立準(zhǔn)入與退出機(jī)制。

三、農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)建議

1.提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

云南省農(nóng)村信用社在日常經(jīng)營管理中實(shí)行的三級(jí)法人制，即：省聯(lián)社、州（市、辦事處）、縣級(jí)聯(lián)社都是獨(dú)立的法人機(jī)構(gòu)，但是縣級(jí)聯(lián)社的經(jīng)營接受省聯(lián)社、州（市、辦事處）管理。這種三級(jí)法人治理機(jī)構(gòu)還將長期存在，縣級(jí)聯(lián)社應(yīng)按照《商業(yè)銀行公司治理指引》、《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》等相關(guān)制度，加快完善法人治理結(jié)構(gòu)，形成社員代表大會(huì)（股東代表大會(huì)）、理事會(huì)（董事會(huì)）、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營管理層相互制衡的內(nèi)控體系，不斷提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。一是理清內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)隸屬關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)由監(jiān)事會(huì)的下設(shè)部門變?yōu)槔硎聲?huì)（董事會(huì)）的下設(shè)部門，審計(jì)委員會(huì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，經(jīng)其授權(quán)開展審計(jì)工作，內(nèi)審人員由審計(jì)委員會(huì)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，切斷其和基層的直接利益關(guān)系，逐步提高內(nèi)審人員的獨(dú)立性。二是成立區(qū)域?qū)徲?jì)中心。在三級(jí)法人體系長期存在的情況下，可以由州、市、辦事處成立區(qū)域?qū)徲?jì)中心，省聯(lián)社成立審計(jì)部，實(shí)行全省統(tǒng)一垂直管理的審計(jì)機(jī)構(gòu)體系，具體承擔(dān)對(duì)全省農(nóng)村信用社經(jīng)營管理行為的審計(jì)工作，確保審計(jì)工作的權(quán)威性和獨(dú)立性，提高審計(jì)履職能力。

2.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法，完善審計(jì)手段

在計(jì)算機(jī)技術(shù)日益發(fā)展的今天，計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)中的作用日益顯現(xiàn)，要通過技術(shù)創(chuàng)新帶動(dòng)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法的改進(jìn)和創(chuàng)新。一是建立數(shù)據(jù)連接系統(tǒng)，提高審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量。農(nóng)村信用社現(xiàn)在使用的核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)、理財(cái)系統(tǒng)等門柜系統(tǒng)的交易數(shù)據(jù)都能在核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中形成數(shù)據(jù)沉淀，讓各系統(tǒng)數(shù)據(jù)合并，形成完整的數(shù)據(jù)鏈，將大大提高審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量。二是充分發(fā)揮現(xiàn)有系統(tǒng)作用，積極開展非現(xiàn)場審計(jì)。農(nóng)村信用社現(xiàn)有反洗錢系統(tǒng)、反假幣系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)等數(shù)據(jù)填報(bào)及檢測系統(tǒng)，可通過對(duì)數(shù)據(jù)的收集、整理和分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)遏制風(fēng)險(xiǎn)。三是逐步建立非現(xiàn)場審計(jì)為主，現(xiàn)場審計(jì)為輔的審計(jì)方法，提高審計(jì)效率。四是加強(qiáng)與外部審計(jì)部門的合作，提高內(nèi)部審計(jì)水平。農(nóng)村信用社可以實(shí)施“請進(jìn)來、走出去”的戰(zhàn)略，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)簽訂合作協(xié)議，對(duì)內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行審計(jì)，不斷完善內(nèi)控制度，同時(shí)，通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)及交流，讓內(nèi)審人員學(xué)習(xí)新的審計(jì)方法，吸取審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

3.調(diào)整審計(jì)范圍，突出審計(jì)重點(diǎn)和熱點(diǎn)

傳統(tǒng)的審計(jì)范圍已經(jīng)難于滿足業(yè)務(wù)需要，在兼顧效率的基礎(chǔ)上，要實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的全覆蓋，堅(jiān)守審計(jì)作為第三道防線的作用。一是擴(kuò)大審計(jì)范圍。農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)范圍必須擴(kuò)大到票據(jù)、債券、同業(yè)存款等新型業(yè)務(wù)經(jīng)營管理的各個(gè)方面和環(huán)節(jié)，對(duì)新業(yè)務(wù)運(yùn)行中存在的問題及時(shí)反饋，防范風(fēng)險(xiǎn)。二是調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)。根據(jù)不同時(shí)期存在的突出問題，適時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)，可通過專項(xiàng)審計(jì)等形式及時(shí)處置風(fēng)險(xiǎn)。三是嚴(yán)格把控審計(jì)熱點(diǎn)。內(nèi)審人員應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，找出風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)環(huán)節(jié)，確定重點(diǎn)審計(jì)的熱點(diǎn)領(lǐng)域，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)。

4.加快審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)決定著審計(jì)工作的質(zhì)量，農(nóng)村信用社要建立一只高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，提高審計(jì)工作效率與質(zhì)量。一是建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)審計(jì)人員持證上崗。審計(jì)涉及的業(yè)務(wù)廣泛，農(nóng)村信用社可以鼓勵(lì)審計(jì)人員參加各類職稱及資格考試，不斷提高專業(yè)勝任能力，對(duì)持證的審計(jì)人員在工作待遇、崗位晉升等方面給予獎(jiǎng)勵(lì)。二是保持審計(jì)隊(duì)伍的穩(wěn)定性。農(nóng)村信用社管理層要提高內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，對(duì)審計(jì)隊(duì)伍進(jìn)行良性流動(dòng)，保持隊(duì)伍穩(wěn)定性。三是建立定期培訓(xùn)機(jī)制，提高人員專業(yè)水平。農(nóng)村信用社可以通過內(nèi)部或聘用外部人員開展定期培訓(xùn)，及時(shí)傳達(dá)新業(yè)務(wù)、新知識(shí)、新技術(shù)，保持審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。四是建立準(zhǔn)入與退出機(jī)制。農(nóng)村信用社可以通過稽查證考試，建立準(zhǔn)入機(jī)制，未取得稽查證的人員不得從事審計(jì)崗；建立年檢制度，未通過年檢的審計(jì)人員，需調(diào)離審計(jì)崗位；建立審計(jì)人員人才庫，吸納其他部門的優(yōu)秀員工，培養(yǎng)后備人才。

農(nóng)村信用社正處于向農(nóng)商行改革的關(guān)鍵時(shí)期，內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，內(nèi)部審計(jì)已成為風(fēng)險(xiǎn)防范的重要組成部門，審計(jì)作為“第三道防線”的作用日益突出。為確保改革的順利推進(jìn)，農(nóng)村信用社應(yīng)加快內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)，保持審計(jì)的獨(dú)立性，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)技術(shù)的作用，適時(shí)調(diào)整審計(jì)內(nèi)容，培養(yǎng)一只高素質(zhì)的審計(jì)人才隊(duì)伍，不斷提高內(nèi)部審計(jì)水平，促進(jìn)農(nóng)村信用社持續(xù)、健康發(fā)展。endprint