江康

摘要：管理會計對于成本控制工作開展的影響非常明顯，本文結(jié)合JH公司案例，對公司成本控制存在的問題進(jìn)行分析，并提出JH公司成本控制的對策建議，希望能夠提升JH成本控制水平。

關(guān)鍵詞：管理會計；成本控制；會計信息

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）025-0161-03

企業(yè)開展管理會計活動的最終目的是為了提高自身的綜合收益發(fā)展水平。而在各行業(yè)市場競爭比較激烈的基礎(chǔ)上，企業(yè)成本管控工作的合理進(jìn)行能夠進(jìn)一步提升自身的收益水平。所以企業(yè)成本控制工作應(yīng)該成為企業(yè)相關(guān)活動開展的重點內(nèi)容?，F(xiàn)階段大部分企業(yè)的管理者已經(jīng)提高了對于企業(yè)成本控制工作的重視情況，但是從管理會計角度分析，企業(yè)成本控制工作的開展應(yīng)該是基于明確的成本控制目標(biāo)來實現(xiàn)全過程的成本控制，這樣才能夠保證成本控制工作開展水平提升。所以，基于管理會計角度來提高企業(yè)成本控制工作的水平是非常必要的。

一、基于管理會計角度徼商企業(yè)成本控制的內(nèi)容

管理會計又稱“分析報告會計”，是從傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中分離出來，與財務(wù)會計并列，著重為企業(yè)進(jìn)行最優(yōu)決策，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個企業(yè)會計分支。為此，管理會計需要針對企業(yè)管理部門編制計劃、作出決策、控制經(jīng)濟(jì)活動的需要，記錄和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，“捕捉”和呈報管理信息，并直接參與決策控制過程。根據(jù)管理會計的定義能夠看出，考慮到成本控制工作需求，首先應(yīng)該結(jié)合公司運營發(fā)展的實際情況，判斷公司成本控制目標(biāo)的，這樣能夠為企業(yè)成本控制決策的制定與執(zhí)行帶來幫助；管理會計要求下，應(yīng)該及時根據(jù)業(yè)務(wù)活動的需求，及時的記錄企業(yè)經(jīng)營發(fā)展內(nèi)容的變化，參與決策，在該過程中監(jiān)督工作的進(jìn)行是非常必要的，所以應(yīng)該結(jié)合成本控制要求來開展相應(yīng)的監(jiān)督活動；管理會計又稱分析報告會計，報告的分析需要有效的報告及財務(wù)管理信息披露工作來進(jìn)行支撐，這也是成本控制決策開展的重點內(nèi)容，所以應(yīng)該充分做好成本信息披露工作。

二、基于管理會計角度徼商企業(yè)成本控制存在的不足——以JH公司為例

（一）JH公司簡介

JH公司是一家主要從事精細(xì)化工產(chǎn)品和基礎(chǔ)化工產(chǎn)品生產(chǎn)、研發(fā)和銷售的企業(yè)，擁有近100項國家專利和一系列的非專利技術(shù)，在自主創(chuàng)新、專利技術(shù)方面，均處于同行業(yè)領(lǐng)先地位。2017年JH公司經(jīng)營情況良好，實現(xiàn)銷售收入44.80億元，較上年度增長19.30%；實現(xiàn)歸屬于母公司所有者的凈利潤10.22億元，較上年度增長85.37%。

（二）州公司成本控制存在的不足

1.控制目標(biāo)不夠明確

成本控制工作的進(jìn)行需要有明確的目標(biāo)來進(jìn)行約束。由于制造企業(yè)成本控制工作開展是一個復(fù)雜的過程，同時由于該企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)生產(chǎn)活動中，上下游產(chǎn)業(yè)鏈的運作發(fā)展對綜合成本控制的影響是比較明顯的。JH公司只有明確了自身的成本控制目標(biāo)，才能夠使成本管理體系得到科學(xué)建立。同時，根據(jù)目標(biāo)中對于各個部門成本控制工作開展的約束，也能夠使部門管理者了解到自身資源的具體使用情況及成本管控工作開展的具體需求。從現(xiàn)階段來看，大部分制造企業(yè)的成本控制目標(biāo)不明確。雖然JH公司的管理者很早就提出了成本控制的理念，但是對于成本控制往往還集中在生產(chǎn)制造成本上，這也是公司成本控制的主要目標(biāo)，但是由于對綜合成本產(chǎn)生影響的因素較多，只通過生產(chǎn)制造成本控制無法滿足企業(yè)需求，這就使成本控制工作的戰(zhàn)略存在一定偏差，但是根據(jù)費用的變動情況來進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)成本控制只局限于生產(chǎn)制造成本是不科學(xué)的，根據(jù)JH公司基礎(chǔ)化工產(chǎn)品2016、2017年成本變動情況繪制成表1。

數(shù)據(jù)來源：JH公司財務(wù)報告

根據(jù)表1數(shù)據(jù)能夠看出，在基礎(chǔ)化工產(chǎn)品生產(chǎn)加工過程中，材料、燃料、制造費用得到有效控制，而人工成本卻有80%的增長，這就造成綜合成本控制困難，對于企業(yè)綜合成本產(chǎn)生影響的因素是多方面的，包括物流、銷售成本等等。在此基礎(chǔ)上，成本控制目標(biāo)不明確，將會造成成本控制的相關(guān)制度及管理模式流于形式，不利于JH公司成本控制工作的開展，管理會計對于公司發(fā)展產(chǎn)生的積極作用也無法得到發(fā)揮。

2.成本監(jiān)督約束較差

監(jiān)督涉及實施監(jiān)督程序，以獲取有關(guān)報表金額和披露的監(jiān)督證據(jù)。在管理會計的要求下，JH公司應(yīng)該結(jié)合成本控制工作開展的需要，針對性地完善財務(wù)監(jiān)督體系。而對于制造企業(yè)來說，成本控制的主要監(jiān)控模式還是通過成本執(zhí)行等監(jiān)督工作來實現(xiàn)的。但是現(xiàn)階段在公司成本監(jiān)督工作的進(jìn)行過程中具體的操作流于形式，無法得到有效的信息支撐。在2016年的財務(wù)報告中，提出成本控制取得了效果（但是沒有數(shù)據(jù)支撐），在2017年的財務(wù)報告中也沒有查閱到關(guān)于加強(qiáng)成本控制工作所采取的各類財務(wù)監(jiān)督行為。這樣就將會造成相關(guān)部門在生產(chǎn)制造活動中的資源浪費現(xiàn)象較為明顯，而且沒有科學(xué)的約束體系來加以管理。如果企業(yè)的管理者能夠結(jié)合成本控制工作的需求，使監(jiān)督工作落實到成本控制的具體環(huán)節(jié)中，必然會提高成本控制工作的效果。而JH公司作為上市企業(yè)，審計工作對于成本控制發(fā)揮的作用仍然不夠充分，因此審計工作更加會流于形式，所以JH公司應(yīng)該加強(qiáng)成本審計工作的有效進(jìn)行。

3.成本數(shù)據(jù)披露不足

從管理會計的本質(zhì)來看，管理會計是基于現(xiàn)階段財務(wù)報告中相關(guān)數(shù)據(jù)信息的變化，針對f生地開展相應(yīng)的管理會計活動的。在此基礎(chǔ)上，成本信息的分析應(yīng)該成為成本控制工作開展的重點內(nèi)容。但是現(xiàn)階段對于制造企業(yè)的管理者來說，對財務(wù)數(shù)據(jù)信息的重視程度不足，在相關(guān)工作進(jìn)行的過程中，也很少基于財務(wù)數(shù)據(jù)信息來進(jìn)行成本控制工作的合理開展。在企業(yè)管理者進(jìn)行成本控制的過程中，往往還是結(jié)合生產(chǎn)制造過程中的相關(guān)生產(chǎn)信息來判斷成本變化的。而在進(jìn)行成本控制工作的過程中，只有通過財務(wù)會計數(shù)據(jù)信息才能夠準(zhǔn)確地進(jìn)行成本數(shù)據(jù)信息的判斷。但是JH公司管理者目前并沒有結(jié)合成本數(shù)據(jù)信息的變化來進(jìn)行相應(yīng)的成本管理工作，例如在2017年公司的營業(yè)成本為2，345，885，666.77元，相較于2016年的營業(yè)成本1，734，973，131.50元有明顯的增長，但是在財務(wù)報告中關(guān)于具體的增長原因卻沒有進(jìn)行披露。這些因素造成管理會計工作開展不充分。

三、基于管理會計角度徽商企業(yè)成本控制的對策建議

（一）明確成本控制目標(biāo)

在管理會計工作的開展要求下，成本控制工作的進(jìn)行需要有明確的成本控制目標(biāo)?；谀繕?biāo)導(dǎo)向型的成本控制工作，不但能夠使JH公司的管理者了解到現(xiàn)階段成本管理工作開展的具體需求，基于目標(biāo)來制定各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制工作及資源的使用情況。同時，在明確成本控制目標(biāo)的基礎(chǔ)上，當(dāng)成本控制的實際情況與目標(biāo)發(fā)生偏差時，也能夠協(xié)助企業(yè)的管理者及時發(fā)現(xiàn)成本控制各個環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題，最終為成本控制工作的開展帶來幫助。為了明確成本控制的目標(biāo)，首先，企業(yè)的管理者應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)階段成本管控工作的需求，針對性地來完善預(yù)算管理工作。預(yù)算管理工作對于成本控制目標(biāo)開展產(chǎn)生的影響是比較明顯的，當(dāng)JH公司的管理者預(yù)算管理體系制定完善，就能夠及時地將各個部門的生產(chǎn)成本控制目標(biāo)及責(zé)任進(jìn)行有效的歸屬。各個部門的管理者能夠了解到成本控制的具體需求，了解自身能夠分配到的成本資源，由此針對性地來開展成本管理工作，對于企業(yè)成本控制工作的進(jìn)行將產(chǎn)生幫助；其次，在明確成本控制目標(biāo)以后，還應(yīng)該通過有效的目標(biāo)分解來實現(xiàn)成本控制工作的有效開展。在管理會計工作的要求下，各個部門都是企業(yè)會計活動的重要組成部分。所以通過有效的目標(biāo)分解，能夠使各個部門都了解到自身應(yīng)該通過哪些途徑才能夠?qū)崿F(xiàn)整個企業(yè)成本控制目標(biāo)的實現(xiàn)，這樣也能夠為成本控制體系的科學(xué)建立帶來幫助；最后，成本控制的目標(biāo)并不是一成不變的，需要結(jié)合企業(yè)運營發(fā)展的具體情況及成本控制的需求來針對性地進(jìn)行調(diào)整。這樣企業(yè)管理者通過動態(tài)的成本控制目標(biāo)，能夠了解到一段時間內(nèi)自身成本控制工作開展的具體情況，由此更好地支持JH公司成本控制工作的合理進(jìn)行。

（二）搭建科學(xué)監(jiān)督體系

1.提升企業(yè)的審計水平

在JH公司管理會計活動開展的過程中，審計工作作為成本控制工作開展的重點內(nèi)容，應(yīng)該得到制造型企業(yè)管理者的重視?？傮w上來看，現(xiàn)階段制造JH公司對于審計工作的重視程度不足，一定程度上制約了成本控制效果的發(fā)揮。為了提高成本審計工作的水平，制造型企業(yè)管理者首先應(yīng)該給與審計部門工作人員一定的權(quán)利?，F(xiàn)階段審計工作無法深入到具體的生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)中，對成本控制工作開展產(chǎn)生的積極作用不夠明顯。這是由于JH公司管理者沒有予以審計工作人員必要的權(quán)利，審計人員在一個企業(yè)的運營發(fā)展過程中應(yīng)該是具有一定權(quán)威性的。如果審計工作人員發(fā)現(xiàn)相關(guān)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)資源浪費的情況，那么該部門及環(huán)節(jié)的管理者應(yīng)該及時向?qū)徲嫻ぷ魅藛T提交相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息，由審計工作人員反應(yīng)整個制造業(yè)務(wù)活動中存在的問題。這就要求企業(yè)管理者在整個企業(yè)內(nèi)強(qiáng)調(diào)審計工作的重要性，要求各個部門在出現(xiàn)審計問題時，及時配合審計工作人員開始后續(xù)工作。為了提高成本的審計效果，基于管理會計發(fā)展需要，還應(yīng)該將審計工作與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行有效結(jié)合。審計工作不應(yīng)該局限于過去的財務(wù)報表數(shù)據(jù)信息，還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)審計工作及發(fā)展需要，針對性地使審計工作能夠落實到成本管理戰(zhàn)略中。在成本控制目標(biāo)計劃的制定過程中，也應(yīng)該充分發(fā)揮審計的作用，了解到現(xiàn)階段企業(yè)運營發(fā)展過程中存在的不足，使審計工作能夠真正發(fā)揮自身的戰(zhàn)略價值。

2.實現(xiàn)全過程監(jiān)督模式

為了實現(xiàn)全程審計模式的科學(xué)建立，制造型企業(yè)的管理者還應(yīng)該結(jié)合成本監(jiān)督工作開展的具體需求，針對性地來加強(qiáng)制造工藝的優(yōu)化與調(diào)整。對制造企業(yè)來說，制造工藝的完善對成本控制工作產(chǎn)生的影響是非常明顯的。為了實現(xiàn)全過程的成本監(jiān)督模式，企業(yè)管理者應(yīng)該對于每一條生產(chǎn)流水線的具體工藝進(jìn)行有效的分析，了解哪些關(guān)鍵技術(shù)能夠?qū)Τ杀究刂乒ぷ鞯拈_展產(chǎn)生幫助。特別是在安徽地區(qū)制造型企業(yè)發(fā)展迅速，中小型企業(yè)對現(xiàn)有市場格局沖擊明顯的基礎(chǔ)上，中小型企業(yè)由于工藝流程比較垂直，相較于大型制造型企業(yè)的綜合成本比較低，所以JH公司管理者應(yīng)該樹立全過程的成本控制模式。除資源使用以外，對于生產(chǎn)工藝的重視程度應(yīng)該得到提升。同時，及時對自身的生產(chǎn)工藝進(jìn)行調(diào)整與完善，為全過程的成本控制體系的構(gòu)建與完善帶來幫助。

在全過程監(jiān)督模式的構(gòu)建過程中，也需要加強(qiáng)對于監(jiān)督工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，由于管理會計的內(nèi)容涉及比較復(fù)雜，既需要對成本監(jiān)督的具體內(nèi)容了解比較充分，也需要對管理會計的綜合流程有明顯的認(rèn)知。所以公司應(yīng)該結(jié)合管理會計工作開展需要，針對性的來開展必要的員工培訓(xùn)工作，這樣能夠形成高素質(zhì)員工支持監(jiān)督工作開展的格局。在完成監(jiān)督工作以后，還應(yīng)該及時的出具必要的監(jiān)督報告，體現(xiàn)出對管理會計成本監(jiān)督工作的重視，也能夠及時發(fā)現(xiàn)監(jiān)督工作中存在的不足。

（三）加強(qiáng)成本信息披露

在管理會計的相關(guān)活動中，加強(qiáng)財務(wù)報告數(shù)據(jù)信息分析是管理會計的重點內(nèi)容。而JH公司為了實現(xiàn)成本控制體系的科學(xué)構(gòu)建，JH公司需要加強(qiáng)成本信息的分析。對制造型企業(yè)來說，由于過去粗放的財務(wù)管理模式影響，雖然上市JH公司加強(qiáng)了對于財務(wù)報表信息的披露，但是真正在成本管控工作開展過程中，結(jié)合財務(wù)報表數(shù)據(jù)信息來進(jìn)行成本分析與控制工作的能力并不強(qiáng)，這也是我國制造型企業(yè)的普遍現(xiàn)象。而對于中小制造型企業(yè)來說，甚至沒有完善的財務(wù)報表體系來支撐成本控制工作的有效開展。所以為了實現(xiàn)成本控制工作的合理性進(jìn)行，加強(qiáng)成本信息分析工作，首先需要充分進(jìn)行成本信息的收集。結(jié)合現(xiàn)階段成本控制工作開展的具體情況，對于每一個對成本將會產(chǎn)生影響的因素都進(jìn)行有效的收集。同時，作為成本控制的重要信息，通過完善的成本信息收集體系，根據(jù)成本信息的變化情況來及時地進(jìn)行成本控制工作的有效調(diào)整；其次，制造型企業(yè)為了合理地利用成本信息來加強(qiáng)成本管控工作水平，可以充分借助財務(wù)管理軟件和其他先進(jìn)技術(shù)，進(jìn)行現(xiàn)階段制造型企業(yè)的綜合信息管理能力的不斷提升。JH公司管理者應(yīng)該提高對于財務(wù)先進(jìn)技術(shù)的有效利用，特別是在大數(shù)據(jù)時代，制造型企業(yè)的管理者能夠通過其他企業(yè)的數(shù)據(jù)信息來進(jìn)行有效的成本分析對比工作，由此了解到自身成本控制工作開展過程中存在的不足，為成本控制體系的科學(xué)構(gòu)建帶來幫助；最后，在成本信息分析工作的過程中，還應(yīng)該及時地將數(shù)據(jù)信息在整個企業(yè)內(nèi)進(jìn)行公示。通過完善的成本信息披露模式，能夠使企業(yè)各個部門都了解到現(xiàn)階段企業(yè)成本控制的目標(biāo)及成本控制工作開展的具體情況。同時，企業(yè)也可以將績效考核等企業(yè)管理內(nèi)容與成本信息收集與分析工作進(jìn)行有效結(jié)合。這樣不但能夠使企業(yè)的相關(guān)會計活動與企業(yè)的管理發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行有效結(jié)合，通過成本信息的變化也能夠判斷企業(yè)成本管理工作開展的具體情況，由此針對性地實現(xiàn)成本控制水平的提高。

四、結(jié)語

制造型企業(yè)一直是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的重要力量，通過管理會計工作的合理進(jìn)行，能夠使徽商企業(yè)的綜合發(fā)展水平得到提升，財務(wù)管理活動所扮演的重要角色也能夠得以體現(xiàn)。本文基于管理會計角度，對現(xiàn)階段企業(yè)成本控制工作開展過程中存在的問題進(jìn)行分析，提出企業(yè)成本控制工作完善的對策建議，希望能夠進(jìn)一步發(fā)揮管理會計對于企業(yè)運營發(fā)展產(chǎn)生的重要性。在管理會計角度下，企業(yè)財務(wù)管理活動不應(yīng)該局限于傳統(tǒng)的財務(wù)部門來進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)活動的開展，應(yīng)該與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行有效結(jié)合，這樣才能夠使企業(yè)的財務(wù)活動更好地支撐企業(yè)科學(xué)發(fā)展水平的提升。希望能夠通過本文研究，提升制造型的成本管理水平。