李芳　吳俊峰

摘要：隨著大學(xué)生畢業(yè)人數(shù)的逐年劇增，大學(xué)生就業(yè)難的問(wèn)題引起社會(huì)各界多方關(guān)注。越來(lái)越多的大學(xué)生走上自主創(chuàng)業(yè)的道路，全國(guó)各地高校迎來(lái)了一陣陣“大眾創(chuàng)業(yè)，萬(wàn)眾創(chuàng)新”的熱浪，但是大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)的成功率并不高。本文對(duì)我國(guó)大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)納稅籌劃進(jìn)行研究，有針對(duì)性地對(duì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)涉及組織形式、行業(yè)、區(qū)域、籌資方式、聘用人員以及經(jīng)營(yíng)過(guò)程中收入和費(fèi)用等提出籌劃思路，為大學(xué)生創(chuàng)業(yè)提出切實(shí)可行的參考建議。

關(guān)鍵詞：大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)；稅收政策；納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）025-0155-02

2014年9月在夏季達(dá)沃斯論壇上國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)首次提出“大眾創(chuàng)業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng)新”倡導(dǎo)，隨即2015年被寫(xiě)入政府工作報(bào)告。就納稅籌劃而言，涉及優(yōu)惠政策頗多：個(gè)人所得稅免征額政策；增值稅納稅人銷售額未超限免征增值稅；小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅適用低稅率；安置殘疾人就業(yè)的企業(yè)殘疾人工資加計(jì)扣除和符合條件免征城鎮(zhèn)土地使用稅等。更有大學(xué)生獨(dú)享的優(yōu)惠政策：持有《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》的大學(xué)生在3年內(nèi)可享受每戶每年8000元限額扣減當(dāng)年應(yīng)納的稅額，以及創(chuàng)業(yè)擔(dān)保貼息，免收有關(guān)行政事業(yè)性收費(fèi)政策。

一、大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)初期納稅籌劃思路

（一）創(chuàng)業(yè)組織籌劃思路

現(xiàn)代企業(yè)組織形式一般分合伙企業(yè)、公司和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)時(shí)選擇不同的組織形式，其稅負(fù)會(huì)有差別。國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部發(fā)布《小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍擴(kuò)大通知》：從2017年1月1日開(kāi)始，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬(wàn)元（含50萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，減按50%計(jì)入應(yīng)納所得稅，按20%稅率征收，優(yōu)惠實(shí)行到2019年12月31日。小強(qiáng)創(chuàng)辦的企業(yè)預(yù)計(jì)稅前年利潤(rùn)將近50萬(wàn)，有兩種創(chuàng)業(yè)想法：方案一5人聯(lián)合在商業(yè)街創(chuàng)辦一家特產(chǎn)專賣(mài)合伙企業(yè)，各合伙人按個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅，納稅額為101250元[（500000÷5×30%-9750）×5]。方案二創(chuàng)辦一家特產(chǎn)專賣(mài)店公司，被認(rèn)定為小微企業(yè)，適用20%的稅率，減按50%計(jì)入所得稅，企業(yè)所得稅為50000元（500000×50%×20%），提取10%的盈余公積后將剩余的405000元分配給5個(gè)合伙人，按股息紅利所得繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅合計(jì)納稅額為131000元[50000+（405000÷5）×20%×5]。假如小強(qiáng)的企業(yè)快速發(fā)展，預(yù)計(jì)年利潤(rùn)達(dá)到55萬(wàn)，按方案一個(gè)體工商戶繳納個(gè)人所得稅為118750元[（550000÷5×35%-14750）×5]，按方案二公司制企業(yè)納稅則合計(jì)為211750元[550000×25%+（412500-41250）÷5×20%×5）]，經(jīng)過(guò)比較，小強(qiáng)及合伙人選擇了方案一合伙企業(yè)。

（二）行業(yè)籌劃思路

大學(xué)生納稅籌劃行業(yè)選擇。在建立企業(yè)之前，大學(xué)生應(yīng)結(jié)合自身的興趣專長(zhǎng)、行業(yè)性稅收優(yōu)惠等因素進(jìn)行創(chuàng)業(yè)行業(yè)選擇?，F(xiàn)行政策與行業(yè)相關(guān)政策主要有：①經(jīng)相關(guān)部門(mén)認(rèn)可擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)，其所得按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。②對(duì)符合要求的小型微利企業(yè)按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。③對(duì)從事環(huán)境保護(hù)、國(guó)家重點(diǎn)幫扶的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、節(jié)水節(jié)能項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，實(shí)行“三免三減半”優(yōu)惠。④從事蔬菜種植業(yè)、家禽畜牧業(yè)等，涉及農(nóng)、牧、漁、林業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策的減征稅額或免征。王同學(xué)創(chuàng)業(yè)之初選擇貨物銷售行業(yè)，企業(yè)所得稅率為25%，經(jīng)籌劃后，決定進(jìn)軍國(guó)家重點(diǎn)扶持農(nóng)業(yè)種植，此時(shí)免征企業(yè)所得稅。因此，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)時(shí)，應(yīng)考慮自身狀況，了解創(chuàng)業(yè)行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，并盡可能選擇國(guó)家扶持和鼓勵(lì)的行業(yè)。

（三）區(qū)域籌劃思路

大學(xué)生納稅籌劃區(qū)域選擇。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)特區(qū)，高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)孵化區(qū)享受著更多的稅收優(yōu)惠。例如國(guó)家稅務(wù)總局推出的《“大眾創(chuàng)業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng)新”稅收優(yōu)惠政策指引》指出，產(chǎn)業(yè)孵化園向孵化企業(yè)出租場(chǎng)地、房屋收入免征城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅。在這些區(qū)域會(huì)享受更多的稅收政策和地方性鼓勵(lì)投資的財(cái)政稅收支持。另外，在欠發(fā)達(dá)的地區(qū)或者城市相對(duì)偏僻一點(diǎn)的地方，對(duì)于稅收優(yōu)惠往往會(huì)力度更大。例如《關(guān)于深入西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》給予在西部地區(qū)新創(chuàng)立的企業(yè)極大優(yōu)惠。2名電子商務(wù)的同學(xué)準(zhǔn)備創(chuàng)辦一家互聯(lián)網(wǎng)+特產(chǎn)批發(fā)企業(yè)，打算選擇在市中心，此時(shí)城市建設(shè)維護(hù)稅率為7%，經(jīng)過(guò)一番考察以及財(cái)務(wù)專業(yè)同學(xué)建議，最終決定選擇在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)孵化園，雖然不在市中心，但是孵化園向孵化企業(yè)出租場(chǎng)地、房屋收入免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，再加上低租金相應(yīng)減少了該企業(yè)的開(kāi)支，互聯(lián)網(wǎng)+的運(yùn)營(yíng)模式也彌補(bǔ)了地域劣勢(shì)。

（四）籌資方式籌劃思路

大學(xué)生創(chuàng)業(yè)注資小，籌資容易受阻。目前大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)籌資方式主要有：吸收創(chuàng)業(yè)投資、向銀行借款、家庭援助、向非金融機(jī)構(gòu)拆借等。雙創(chuàng)政策下，向金融機(jī)構(gòu)借款其利息可以通過(guò)納稅籌劃在稅前扣除。四大國(guó)有銀行，城市商業(yè)銀行，股份制銀行，和部分城市信用社為自主創(chuàng)業(yè)的畢業(yè)大學(xué)生簡(jiǎn)化程序，可申請(qǐng)延期等專屬服務(wù)。大學(xué)生小王創(chuàng)業(yè)向非金融的民間借貸公司借款10萬(wàn)，月利率1%，一年利息1.2萬(wàn)。經(jīng)了解相關(guān)信息籌劃后，決定改向工商銀行借款，享受國(guó)家財(cái)政貼息后月利率為0.5%，一年利息為6000元，經(jīng)比較節(jié)省6000元。因此，小王在籌資方式上選擇向金融機(jī)構(gòu)借款，其利息能夠有效扣除，并且延長(zhǎng)籌資資金的時(shí)間價(jià)值，達(dá)到納稅籌劃的目的。

（五）聘用人員籌劃思路

大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)時(shí)可以酌情考慮聘用殘疾人、退伍軍人等到企業(yè)就業(yè)，我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第十三條明確規(guī)定，支付以上人員的工資可以在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上加計(jì)100%扣除。因此大學(xué)生創(chuàng)辦的企業(yè)可考慮實(shí)際情況，在不是很重要的崗位可適當(dāng)安排以上人員，以便減少稅負(fù)。

二、大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中納稅籌劃思路

（一）收入的納稅籌劃思路

對(duì)于大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)而言，收入是納稅籌劃的核心因素之一，在收入的納稅籌劃方面，應(yīng)注意二個(gè)方面：

一是盡量避免多確認(rèn)收入金額，減小稅基。商學(xué)院王同學(xué)創(chuàng)立了一家銷售公司，100元單價(jià)的商品，為了打開(kāi)新產(chǎn)品市場(chǎng)，打算采取二種銷售方式進(jìn)行促銷：①折扣銷售，商品打9.5折銷售；②現(xiàn)金折扣銷售，15天內(nèi)付清全款，享受5%的現(xiàn)金折扣。

雖然兩種銷售方式收到貨款相同：100P·95%=100P（1-5%），但是折扣銷售按貨款的95%繳納增值稅，現(xiàn)金折扣按貨款lOO%繳納增值稅，因此王同學(xué)選擇采用折扣銷售的方式進(jìn)行促銷熱賣(mài)活動(dòng)。

二是延緩確認(rèn)收入的時(shí)間，延遲納稅時(shí)間，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。商學(xué)院張同學(xué)創(chuàng)辦的A企業(yè)銷售一款產(chǎn)品，考慮到三種收入結(jié)算方式：①現(xiàn)銷，A企業(yè)5月1日銷售一批產(chǎn)品，當(dāng)天收到貨款，5月1日就發(fā)生了納稅義務(wù)；②托收承付和委托收款，A企業(yè)5月1日發(fā)出貨物，6月15日辦妥托收手續(xù)，則納稅義務(wù)發(fā)時(shí)間為6月15日；③分期收款，A企業(yè)5月1日簽訂合同，合同規(guī)定7月1日為收款日期，則納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為7月1日。

相比三種方式，分期收款更容易獲得納稅資金的時(shí)間價(jià)值，讓納稅資金更久的流通于企業(yè)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，但是納稅人之所以納稅籌劃是為了使企業(yè)價(jià)值最大化，不是單純的為了少納多少稅，現(xiàn)銷能提前收回貨款也是必要考慮的，因此，運(yùn)用何種收入方式，需要根據(jù)企業(yè)具體情況而定。張同學(xué)剛創(chuàng)立A企業(yè)需要資金周轉(zhuǎn)，沒(méi)有過(guò)多的閑置資金，張同學(xué)的企業(yè)目前急需解決的是資金回流問(wèn)題，因此，在收入方式上選擇了現(xiàn)銷方式。等企業(yè)穩(wěn)定成熟了，有足夠的儲(chǔ)備資金了，張同學(xué)采用分期收款方式，一是可以爭(zhēng)取稅額的時(shí)間價(jià)值，二是吸引更多的顧客，減輕顧客付款壓力。

（二）費(fèi)用的納稅籌劃思路

可扣減的成本費(fèi)用越多，稅基就越小，納稅壓力就越輕。對(duì)于一個(gè)由大學(xué)生創(chuàng)辦的公司來(lái)說(shuō)，按工資薪金繳納個(gè)人所得稅，如果公司有5名員工，在計(jì)算時(shí)每個(gè)員工可扣減3500元，那么加起來(lái)可以扣17500元。另外，雙創(chuàng)政策下國(guó)家為推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新，鼓勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)開(kāi)發(fā)，技術(shù)設(shè)備更新，產(chǎn)品升級(jí)換代等，出臺(tái)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)局科技部關(guān)于完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》政策，第一條規(guī)定對(duì)投入研究和開(kāi)發(fā)的費(fèi)用實(shí)行75%加計(jì)扣除政策，如果當(dāng)年企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出為20000元，就可按35000元（20000×175%）在稅前進(jìn)行扣除，以鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)費(fèi)用支出。因此，大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)應(yīng)盡可能享受研發(fā)費(fèi)用的優(yōu)惠政策，在雙創(chuàng)的機(jī)遇下，不僅享受稅收優(yōu)惠帶來(lái)的籌劃利益，更為企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展打好基礎(chǔ)。

（三）個(gè)人所得稅納稅籌劃思路

個(gè)人所得稅雖然對(duì)企業(yè)影響很少，但與員工的稅負(fù)情況卻緊密相關(guān)，大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)企業(yè)可以把支付給員工的收入轉(zhuǎn)換為為員工服務(wù)的形式，成為一種有效的個(gè)人所得稅納稅籌劃手段。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者小趙有兩種發(fā)放工資方案：方案一是按3500元/月發(fā)放工資，為無(wú)交通工具的員工提供免租金的交通工具，從而避免支付含交通補(bǔ)貼的500元工資；為員工提供就餐服務(wù)，按10元一餐的中午和晚上的標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)月節(jié)省600元；按市場(chǎng)1200元標(biāo)準(zhǔn)免費(fèi)年度體檢，節(jié)省1200元開(kāi)支；提供免費(fèi)健身娛樂(lè)設(shè)備和場(chǎng)所，節(jié)省福利費(fèi)700元。方案二是按3500元/月發(fā)固定工資，將同等福利換成工資發(fā)放。方式一需繳納個(gè)人所得稅為0元，方案二需要繳納個(gè)人所得稅為325元[（3500+500+600+1200+700-3500）×15%-125]。方案一保證了員工生活水平和消費(fèi)水平，又減少了應(yīng)納稅額，所以創(chuàng)業(yè)者小趙選擇了方案一。

（四）其他稅種納稅籌劃思路

大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)時(shí)，某些稅種也不能夠完全忽略，在創(chuàng)立之初籌劃過(guò)的方案在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中也需時(shí)刻注意市場(chǎng)動(dòng)向和區(qū)域發(fā)展?fàn)顩r，關(guān)注這一小部分，隨時(shí)做出合理調(diào)整：合理的納稅籌劃也能為企業(yè)節(jié)約一筆資金，例如房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，城鎮(zhèn)土地使用稅等等。按照我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人在市區(qū)的城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%，在縣城、建制鎮(zhèn)的城市建設(shè)維護(hù)稅率為5%，除此之外的稅率為1%。雙創(chuàng)政策下，許多創(chuàng)客空間，大學(xué)生產(chǎn)業(yè)孵化園應(yīng)運(yùn)而生，為大學(xué)生減免了房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

三、結(jié)語(yǔ)

本文從大學(xué)生納稅籌劃實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化的客觀要求出發(fā)，具體研究結(jié)論如下：

（一）大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)企業(yè)組織形式上，企業(yè)成立初期因?yàn)橐?guī)模小適合于采取獨(dú)資或合伙企業(yè)的形式，等企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大后，改制為公司，以便大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)初期能穩(wěn)步前進(jìn)。

（二）大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮行業(yè)，如：互聯(lián)網(wǎng)+、農(nóng)業(yè)、軟件等，其次是區(qū)域等因素。

（三）迎合國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，吸納殘疾人、退伍軍人、畢業(yè)大學(xué)生就業(yè)，為企業(yè)樹(shù)立良好形象，減輕稅負(fù)。

（四）合理確認(rèn)收入，積極投入研發(fā)，合理安排財(cái)政補(bǔ)貼資金。