周靖

【摘 要】 “十三五”時(shí)期會計(jì)改革與發(fā)展的主要任務(wù)之一就是加強(qiáng)管理會計(jì)指引體系建設(shè)，推進(jìn)管理會計(jì)廣泛應(yīng)用，提升會計(jì)工作管理效能。本文簡要回顧了我國管理會計(jì)理論研究的主題、研究方法、理論依據(jù)等方面，按照管理會計(jì)基本指引的內(nèi)容分析了管理會計(jì)在企業(yè)和行政事業(yè)單位應(yīng)用的實(shí)踐情況，提出了今后管理會計(jì)理論研究和運(yùn)用的相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】 管理會計(jì) 理論研究 運(yùn)用

十三五”時(shí)期（2016年～2020年）是全面建成小康社會的決勝階段，也是全面建成與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會計(jì)體系的關(guān)鍵時(shí)期。財(cái)政部于2016年10月8日發(fā)布的《會計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》（財(cái)會[2016]19號），科學(xué)規(guī)劃了未來五年我國會計(jì)改革與發(fā)展的方向，全面指明了會計(jì)如何更好地為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和財(cái)政中心工作服務(wù)。綱要明確指出： “十三五”時(shí)期會計(jì)改革與發(fā)展的主要任務(wù)之一就是加強(qiáng)管理會計(jì)指引體系建設(shè)，推進(jìn)管理會計(jì)廣泛應(yīng)用，提升會計(jì)工作管理效能。

1 我國關(guān)于管理會計(jì)的研究回顧

管理會計(jì)源于泰勒的科學(xué)管理理論（胡明玉，2004），我國改革開放之后引入西方管理會計(jì)理念。很多學(xué)者從管理控制系統(tǒng)（經(jīng)營預(yù)算、業(yè)績計(jì)量）、成本會計(jì)與管理（ABC/ABM、目標(biāo)成本規(guī)劃）、決策方法（資本預(yù)算、本量利分析）等多角度對管理會計(jì)研究主題進(jìn)行了廣泛的探討。

部分學(xué)者通過對國內(nèi)外頂級會計(jì)學(xué)術(shù)期刊已發(fā)表的管理會計(jì)文獻(xiàn)分析和檢索發(fā)現(xiàn)：在不同的歷史時(shí)期，我國管理會計(jì)理論在研究主題、研究方法、理論依據(jù)等方面都有顯著不同。

1997年～2001年研究多關(guān)注目標(biāo)成本及責(zé)任會計(jì)，2002年～2005年研究側(cè)重于經(jīng)營預(yù)算、業(yè)績計(jì)量、績效評價(jià)系統(tǒng)、價(jià)值鏈分析及基于價(jià)值的管理等，依據(jù)的理論常見為金融及經(jīng)濟(jì)理論。在研究方法上規(guī)范分析/概念性研究占絕大多數(shù)，其次是案例研究、調(diào)查研究、的研究顯著增多，成本會計(jì)與管理的相關(guān)研究降低；研究方法更加多元化，主要體現(xiàn)在基于數(shù)據(jù)的實(shí)證研究和調(diào)查研究；管理會計(jì)研究更加理論化，所應(yīng)用的理論更加豐富。

2 管理會計(jì)在我國運(yùn)用的實(shí)踐情況

管理會計(jì)作為現(xiàn)代會計(jì)的一個(gè)重要分支，與財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展相比，管理會計(jì)發(fā)展相對滯后，在服務(wù)于單位內(nèi)部管理，為單位發(fā)展提供規(guī)劃、決策、控制和評價(jià)等方面的作用未得到充分發(fā)揮。管理會計(jì)不僅適用于企業(yè)，同樣也適用于行政事業(yè)單位。目前，管理會計(jì)主要是在企業(yè)的經(jīng)營管理中得到廣泛應(yīng)用，在行政事業(yè)單位的應(yīng)用相對較少。

2.1 應(yīng)用環(huán)境角度

應(yīng)用環(huán)境是單位應(yīng)用管理會計(jì)的基礎(chǔ)，是指與管理會計(jì)建設(shè)和實(shí)施密切相關(guān)的價(jià)值創(chuàng)造模式、組織結(jié)構(gòu)、管理模式、資源保障、信息系統(tǒng)等內(nèi)部環(huán)境和國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、市場、法律、行業(yè)等因素在內(nèi)的外部環(huán)境。對企業(yè)，尤其是國有企業(yè)、上市公司而言，其價(jià)值創(chuàng)造模式和管理模式已形成，組織結(jié)構(gòu)比較健全，能夠從人力、物力、財(cái)力等方面做好資源保障，運(yùn)用管理會計(jì)的內(nèi)部環(huán)境比較穩(wěn)定，外部環(huán)境比較多變。對行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制是實(shí)施管理會計(jì)的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位的推行和實(shí)施處于初期階段，因此，管理會計(jì)應(yīng)用的內(nèi)部環(huán)境比較薄弱，但是所處的外部環(huán)境比較穩(wěn)健。

2.2 管理會計(jì)活動

以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向的管理會計(jì)，利用獲得的會計(jì)信息，在運(yùn)用管理會計(jì)工具方法，進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制、評價(jià)等管理會計(jì)活動。各單位在實(shí)踐中都不同程度地進(jìn)行管理會計(jì)活動，但活動中運(yùn)用管理會計(jì)信息的程度不同，戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)施結(jié)果和評價(jià)指標(biāo)體系也不同。

2.3 工具方法

在單位管理領(lǐng)域如戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運(yùn)管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理中運(yùn)用戰(zhàn)略地圖、滾動預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計(jì)分卡等模型、技術(shù)和流程等工具。目前，企業(yè)中主要運(yùn)用管理會計(jì)工具比較普遍，戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的價(jià)值鏈管理；成本管理領(lǐng)域的目標(biāo)成本管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理、變動成本管理；營運(yùn)管理領(lǐng)域的本量利分析、敏感性分析、邊際分析；投融資管理中的資本成本分析等。如兵器裝備集團(tuán)公司系統(tǒng)引入全年預(yù)算管理、內(nèi)部管理報(bào)告、平衡計(jì)分卡等多項(xiàng)管理會計(jì)工具，建立了價(jià)值創(chuàng)造型管理會計(jì)體系。

3 在研究與運(yùn)用中對管理會計(jì)的建議

針對管理會計(jì)總體上與發(fā)展需要存在一定的差距，如理論研究不足，實(shí)踐處于自發(fā)狀態(tài)，缺乏系統(tǒng)指導(dǎo)等現(xiàn)象，筆者提出以下建議。

3.1 管理會計(jì)理論研究要與實(shí)踐相結(jié)合

管理會計(jì)源于實(shí)踐，重在應(yīng)用。管理會計(jì)理論研究要與我國單位內(nèi)部管理會計(jì)實(shí)際需要相結(jié)合，有效發(fā)揮理論對實(shí)踐的指導(dǎo)作用。加快推進(jìn)管理會計(jì)理論體系建設(shè)，全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)，夯實(shí)理論基礎(chǔ)，同時(shí)理論研究做到研究問題本土化，研究方法國際化

3.2 加強(qiáng)管理會計(jì)理論的宣傳和解讀

為提升單位內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，財(cái)政部門要加強(qiáng)管理會計(jì)理論的宣傳和解讀，使各單位充分認(rèn)識到管理會計(jì)的重要性，樹立管理會計(jì)理念，培養(yǎng)管理會計(jì)思維，增強(qiáng)實(shí)施管理會計(jì)的主動性，同時(shí)各單位要把管理會計(jì)嵌入自身管理和發(fā)展中，增強(qiáng)實(shí)施管理會計(jì)的內(nèi)動力。

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