蒲世龍

摘 要：本文基于筆者從事審計(jì)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，探討了審計(jì)質(zhì)量的控制方法，包括以審計(jì)過程為主線，規(guī)范健全審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系；以信息技術(shù)為手段，創(chuàng)新審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制方法；以觀念轉(zhuǎn)變?yōu)榍疤幔纳茖徲?jì)人才隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)；以審理復(fù)核為關(guān)口，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量全過程控制，全文是筆者長(zhǎng)期工作實(shí)踐基礎(chǔ)上的理論升華，相信對(duì)從事相關(guān)工作的同行能有所裨益。

關(guān)鍵詞：信息化 審計(jì) 質(zhì)量控制 全過程

中圖分類號(hào)：F285

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2018）08（a）-0104-02

審計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的組成部分，也是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中不可或缺的內(nèi)容。不論是國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)或內(nèi)部審計(jì)，它的發(fā)展都受到了其所在的社會(huì)環(huán)境的影響。所以，要研究審計(jì)工作相關(guān)問題，較為有效的方法就是要對(duì)審計(jì)所在的社會(huì)環(huán)境進(jìn)行調(diào)查研究，做到這一點(diǎn)，那么才能獲得較為客觀、有效的研究成果。質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，為了保障審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，對(duì)審計(jì)實(shí)施全過程進(jìn)行控制。因?yàn)閷徲?jì)項(xiàng)目質(zhì)量?jī)?yōu)劣的評(píng)判和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈負(fù)相關(guān)，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與其所處的社會(huì)環(huán)境密切相關(guān)，因此，本文將首先簡(jiǎn)要地分析了審計(jì)所處的信息化高速發(fā)展的社會(huì)環(huán)境，闡明了現(xiàn)階段審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，以及對(duì)信息化背景為前提，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制提供對(duì)策與措施。

信息化背景下的審計(jì)質(zhì)量按方法如圖1所示。

1 以審計(jì)過程為主線，規(guī)范健全審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系

信息化日益普及的大趨勢(shì)下，審計(jì)項(xiàng)目中的質(zhì)量控制其著眼點(diǎn)是以審計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，不斷地使系統(tǒng)中存在的所有審計(jì)過程都能符合內(nèi)部控制的要求，簡(jiǎn)單來說就是規(guī)范審計(jì)過程。通過嚴(yán)格審計(jì)過程，減少審計(jì)人員的隨意性，不斷提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。

1.1 充分做好審前調(diào)查工作

在對(duì)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)開展評(píng)估時(shí)，審計(jì)人員必須根據(jù)傳統(tǒng)審計(jì)的實(shí)際需求，掌握被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體系等各方面內(nèi)容。在進(jìn)行信息化審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員則需要詳細(xì)了解被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)、運(yùn)行情況、數(shù)據(jù)接口和數(shù)據(jù)庫管理等情況，多渠道了解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)相關(guān)情況與業(yè)務(wù)流程，盡最大的可能做到調(diào)查得到的信息的一致性，杜絕被審計(jì)單位對(duì)部分情信息有選擇的隱瞞等情況發(fā)生，然后再根據(jù)實(shí)際分析被審計(jì)單位數(shù)據(jù)中存在的缺陷。審計(jì)人員需要不斷拓展計(jì)算機(jī)審計(jì)思路，使自己的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平與審計(jì)工作要求相適應(yīng)，可以獨(dú)立使用審計(jì)軟件或其他軟件讀取被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)文件。

1.2 推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)作業(yè)流程的標(biāo)準(zhǔn)化

在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施中，審計(jì)人員需要對(duì)采集到的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗、整理、驗(yàn)證等處理，從而獲得更加規(guī)范的審計(jì)證據(jù)，并對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)做詳細(xì)記錄，然后再編制規(guī)范化、符合實(shí)際的審計(jì)證據(jù)與工作底稿。因此，經(jīng)過這些過程后可以展現(xiàn)出一個(gè)完整、清晰的審計(jì)過程，這也便于其他工作人員在接手后，能繼續(xù)順利開展工作，也便于審理部門進(jìn)行復(fù)核，來強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，提升工作成效。項(xiàng)目結(jié)束后，要做好整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的總結(jié)回顧，對(duì)開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)方法總結(jié)，提煉一些實(shí)用性較高的審計(jì)模型及思路，促進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的不斷總結(jié)和提升。

1.3 促進(jìn)審計(jì)檔案管理的規(guī)范化

審計(jì)檔案管理工作的核心是信息化，不管是審前調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施過程，還是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后的檔案整理，都需要?jiǎng)?chuàng)新管理方式來提升審計(jì)效率。審計(jì)檔案信息化管理的重點(diǎn)是以審計(jì)檔案的數(shù)據(jù)為紐帶，通過建設(shè)審計(jì)檔案管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)檔案的信息化改造，以達(dá)到按項(xiàng)目、類別、年度、金額、性質(zhì)、審計(jì)人員等各種需求進(jìn)行檢索、篩選、匯總、排序的目標(biāo)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)逐步完善審計(jì)項(xiàng)目信息化檔案庫，領(lǐng)導(dǎo)干部基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫等數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，加快檔案由傳統(tǒng)管理向信息化管理的轉(zhuǎn)變。聯(lián)合檔案部門的要求，研究制定審計(jì)相關(guān)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，為審計(jì)檔案信息化夯實(shí)基礎(chǔ)。

2 以信息技術(shù)為手段，創(chuàng)新審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制方法

2.1 加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

信息化推動(dòng)了現(xiàn)代審計(jì)，由于被審計(jì)單位大量運(yùn)用信息化設(shè)備，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的需求。同時(shí)，現(xiàn)代審計(jì)也一定要與時(shí)俱進(jìn)，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)開展審計(jì)，深入分析各類電子財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)廣度和深度，深入開展信息系統(tǒng)審計(jì)，可以提高工作效率，也能擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，提升審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。面對(duì)審計(jì)線索查找不易，利用信息化技術(shù)進(jìn)行人為的舞弊，信息系統(tǒng)本身存在漏洞或缺陷而造成計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等問題時(shí)，審計(jì)人員在審查相關(guān)電子數(shù)據(jù)過程中，需同時(shí)審查其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的紙質(zhì)賬和報(bào)表。審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的合法性、安全性進(jìn)行審查，對(duì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，以風(fēng)險(xiǎn)分析為導(dǎo)向，分析固有風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論方法來控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量過程控制系統(tǒng)

利用信息化手段，根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)工作性質(zhì)，開發(fā)設(shè)計(jì)出一套具有較強(qiáng)可操作性的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制系統(tǒng)。應(yīng)用審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量過程控制系統(tǒng)，分別從審計(jì)實(shí)施方案質(zhì)量管理的信息化控制、審計(jì)實(shí)施階段質(zhì)量管理的信息化控制、審計(jì)終結(jié)階段質(zhì)量管理的信息化控制對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的全過程進(jìn)行信息化控制，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中的質(zhì)量控制，創(chuàng)新審計(jì)工作管理的方式；建設(shè)電子數(shù)據(jù)庫，加強(qiáng)和完善審計(jì)基礎(chǔ)管理工作，為決策提供及時(shí)信息支持。通過信息化的手段，嚴(yán)格控制每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，并避免在審計(jì)過程中的錯(cuò)誤。

3 以觀念轉(zhuǎn)變?yōu)榍疤?，改善審?jì)人才隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)

所有審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，不論是審計(jì)實(shí)施方案的質(zhì)量控制、審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量控制、審計(jì)終結(jié)階段的質(zhì)量控制，其關(guān)鍵點(diǎn)都在于“人”。審計(jì)已經(jīng)不能被認(rèn)為是一個(gè)單純性的學(xué)科與職業(yè)，其知識(shí)范疇慢慢擴(kuò)展到了多個(gè)學(xué)科和領(lǐng)域，已經(jīng)涵蓋了管理、經(jīng)濟(jì)、法律、工程、信息等。因此，在引進(jìn)和培養(yǎng)審計(jì)人才的過程中，審計(jì)機(jī)關(guān)必須不斷轉(zhuǎn)變觀念，做好審計(jì)人才的培養(yǎng)工作，進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)人才隊(duì)伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)配置。

3.1 轉(zhuǎn)變審計(jì)人才教育培養(yǎng)觀念

審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)工作，其內(nèi)在要求是逐步轉(zhuǎn)變審計(jì)機(jī)關(guān)的傳統(tǒng)觀念，進(jìn)一步樹立與現(xiàn)代審計(jì)相適應(yīng)的培養(yǎng)理念。眾所周知，審計(jì)本身是一項(xiàng)具有較強(qiáng)的政策性、專業(yè)性的工作，要求審計(jì)人員具備較為全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)、熟練的工作技能和穩(wěn)定的心理素質(zhì)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在制定學(xué)習(xí)教育培訓(xùn)計(jì)劃時(shí)，不應(yīng)存著僥幸心理，以文件落實(shí)文件的方式，而是要充分理解上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)教育培訓(xùn)工作的主要思想，結(jié)合本機(jī)關(guān)的實(shí)際情況，充分認(rèn)清自身專業(yè)上的短板是什么，哪些領(lǐng)域缺少相關(guān)的專業(yè)人才，制定審計(jì)機(jī)關(guān)自身最為適合的教育培訓(xùn)計(jì)劃。

3.2 多渠道引進(jìn)相關(guān)學(xué)科審計(jì)人才

在信息化高度發(fā)展的現(xiàn)代社會(huì)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)本單位實(shí)際情況，通過公務(wù)員招考、選調(diào)、遴選等方式招錄自己急需的專業(yè)人才。要做到招錄計(jì)劃來源于審計(jì)工作實(shí)際情況和需求。首先，審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)本單位所有人員專業(yè)和學(xué)歷結(jié)構(gòu)進(jìn)行了全面分析。其次，掌握審計(jì)一線的需求，了解近幾年招錄的不同專業(yè)的同志在各個(gè)方面的情況。最后除了引進(jìn)會(huì)計(jì)、審計(jì)相關(guān)專業(yè)外，還應(yīng)根據(jù)本單位人員的實(shí)際情況，適當(dāng)補(bǔ)充計(jì)算機(jī)類、環(huán)保類、工程類、管理類等專業(yè)人才。

4 以審理復(fù)核為關(guān)口，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量全過程控制

審計(jì)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，不斷加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制和管理，進(jìn)一步明確復(fù)核審理的工作職責(zé)，逐步改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核審理的方式方法，提高復(fù)核成效。所謂審計(jì)項(xiàng)目審理，指審計(jì)機(jī)關(guān)為了保證審計(jì)質(zhì)量，由專門的審理部門組織審理人員，按照一定的原則、標(biāo)準(zhǔn)、范圍、內(nèi)容和程序，對(duì)審計(jì)組開展審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過程和結(jié)論進(jìn)行審查監(jiān)督，并且提出審理意見。因此，要強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，可以提高對(duì)信息化審計(jì)的重視程度，改進(jìn)審理方式，對(duì)審計(jì)過程中運(yùn)用信息化審計(jì)方法以及發(fā)現(xiàn)問題的項(xiàng)目，審理部門應(yīng)分別進(jìn)行審計(jì)過程中審理和審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)結(jié)束后的審理。

4.1 控制關(guān)口前置

審理部門督促審計(jì)組嚴(yán)格按照信息化審計(jì)工作流程，在數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換、清理、分析過程中保障電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。審理部門在審理審計(jì)項(xiàng)目過程中，除了采用傳統(tǒng)的審理方式外，還應(yīng)對(duì)信息化審計(jì)過程中的一系列審計(jì)工作，如電子數(shù)據(jù)分析、結(jié)果重算過程的真實(shí)性和完整性進(jìn)行復(fù)核。如果在這一過程中，未能發(fā)現(xiàn)已發(fā)生數(shù)據(jù)分析錯(cuò)誤的情況，應(yīng)當(dāng)由審計(jì)組、審理部門一起承擔(dān)責(zé)任。

4.2 控制關(guān)口后置

審理部門在審理審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)專門增加對(duì)信息化審計(jì)情況的復(fù)核環(huán)節(jié)，對(duì)信息化審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和審計(jì)證據(jù)以及工作底稿進(jìn)行嚴(yán)格的復(fù)核，來檢查信息化審計(jì)結(jié)論和決定情況，對(duì)信息化審計(jì)證據(jù)的客觀性、充分性、合法性進(jìn)行嚴(yán)格把控復(fù)核，在審理審計(jì)報(bào)告前，改善審理工作方式，提高審理成效，進(jìn)一步提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

5 結(jié)語

審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，覆蓋了審計(jì)工作的整個(gè)過程，關(guān)乎著國(guó)家審計(jì)權(quán)威與審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。在信息化背景下，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量正面臨新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。因此，如何加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，研究分析審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制對(duì)策具有一定的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

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