吳昊

摘要：本文主要分析了基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理在內(nèi)部控制過(guò)程中存在的問(wèn)題，針對(duì)問(wèn)題分析原因并提出對(duì)策，由此提高基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的效果。

關(guān)鍵詞：基層事業(yè)單位 財(cái)務(wù)管理 內(nèi)部控制

基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制是單位內(nèi)部控制的重要組成部分，加強(qiáng)基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，有利于國(guó)有資產(chǎn)的增值保值，有利于提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，有利于提高基層事業(yè)單位的管理效率，有利于基層事業(yè)單位的發(fā)展及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

一、基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制概述

基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制指單位為保證自身會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性和可靠性、保證單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)遵守國(guó)家法律法規(guī)、保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)順利開(kāi)展又能防止舞弊發(fā)生而制訂的方法、措施或程序，通常由領(lǐng)導(dǎo)班子、財(cái)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)等共同研究制定，對(duì)崗位和職責(zé)明確分工，既相互聯(lián)系又相互制約監(jiān)督，是標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化的完整體系。

二、當(dāng)下基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）缺乏完善有效的內(nèi)控體系

基層事業(yè)單位處于行政管理的末端，對(duì)上級(jí)文件的接收相對(duì)滯后，對(duì)內(nèi)控的理解也不夠透徹，很多單位把財(cái)務(wù)制度與內(nèi)控制度混為一談，認(rèn)為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理就是加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，各方面的財(cái)務(wù)規(guī)章制度都有了，內(nèi)控制度也就完善了，進(jìn)而認(rèn)為完善內(nèi)控就是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，而財(cái)務(wù)人員主要從事報(bào)賬、核算等基礎(chǔ)服務(wù)工作，很難從單位層面的高度去考慮制度的建設(shè)，制定的財(cái)務(wù)制度往往局限于手頭工作，沒(méi)有把內(nèi)控作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程來(lái)考慮，各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度之間不能有效銜接，財(cái)務(wù)部門(mén)制度不能與單位層面及業(yè)務(wù)部門(mén)的制度相銜接，每項(xiàng)制度各管一塊，內(nèi)控不能貫徹整個(gè)管理過(guò)程，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控效果大打折扣。

（二）財(cái)務(wù)管理部門(mén)內(nèi)控意識(shí)較弱

受制于基層事業(yè)單位的實(shí)際情況，財(cái)務(wù)管理部門(mén)內(nèi)控意識(shí)較弱。一是表現(xiàn)在崗位責(zé)任落實(shí)不到位?；鶎邮聵I(yè)單位財(cái)務(wù)人員一般很少，但承擔(dān)的工作內(nèi)容卻不少，因此一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象非常普遍，不同崗位與人員相互交叉，崗位的權(quán)利與職責(zé)邊界模糊，權(quán)責(zé)不分，定期輪崗不能落實(shí)，臨時(shí)頂崗、越權(quán)審批等時(shí)有發(fā)生。二是表現(xiàn)在制度執(zhí)行不到位?；鶎邮聵I(yè)單位人員、部門(mén)聯(lián)系比較緊密，人際關(guān)系密切，單位領(lǐng)導(dǎo)更多地強(qiáng)調(diào)對(duì)科研的服務(wù)與保障，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在審核報(bào)告時(shí)受主觀、客觀的影響較多，內(nèi)控制度的落實(shí)被弱化。

（三）財(cái)務(wù)管理人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)直接影響到財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的實(shí)施。一方面基層事業(yè)單位編制有限，財(cái)務(wù)崗位長(zhǎng)期得不到進(jìn)人指標(biāo)，不少單位存在調(diào)劑科研人員兼職財(cái)務(wù)工作的情況，導(dǎo)致財(cái)務(wù)技能不專(zhuān)業(yè)。另一方面基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員在崗位上接受培訓(xùn)學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)有限，業(yè)務(wù)水平長(zhǎng)期停留在原有水平，不能與時(shí)俱進(jìn)；同時(shí)即使是比較專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員，其專(zhuān)業(yè)知識(shí)也多局限于財(cái)務(wù)管理，缺乏內(nèi)部控制的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，對(duì)內(nèi)控的理解不夠深入，政策意識(shí)不足。

（四）內(nèi)控效果缺乏有效的評(píng)估反饋

基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控的建立及執(zhí)行存在先天不足，必然對(duì)單位經(jīng)濟(jì)過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制存在或多或少的遺漏，尤其是對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)不能有效識(shí)別，一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，將對(duì)單位造成重大損失，因此對(duì)單位建立的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控進(jìn)行專(zhuān)業(yè)評(píng)估尤為重要。但在日常中，基層事業(yè)單位只能從干部任期審計(jì)、年報(bào)審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審計(jì)、資產(chǎn)清查等專(zhuān)項(xiàng)工作中得到個(gè)別部門(mén)針對(duì)獨(dú)立事項(xiàng)的反饋信息，單位整體的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控機(jī)制得不到專(zhuān)業(yè)的評(píng)估，基層事業(yè)單位無(wú)法對(duì)現(xiàn)有內(nèi)控體系進(jìn)行有效評(píng)估從而無(wú)法實(shí)施有效的改進(jìn)與完善。

三、提高基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度

應(yīng)該看到財(cái)務(wù)管理內(nèi)控控制制度的完善絕不是財(cái)務(wù)部門(mén)單獨(dú)就能完成的工作，需要單位層面的頂層設(shè)計(jì)以及各業(yè)務(wù)部門(mén)的通力配合才行。首先單位應(yīng)從頂層設(shè)計(jì)做好單位整體內(nèi)控體系的搭建，在此基礎(chǔ)上財(cái)務(wù)部門(mén)詳細(xì)梳理部門(mén)單個(gè)的財(cái)務(wù)管理制度，如審批制度、經(jīng)費(fèi)管理制度、資產(chǎn)管理制度、預(yù)算管理制度等，根據(jù)潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有針對(duì)性地對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再造，將財(cái)務(wù)管理作為內(nèi)控管理的組成部分來(lái)考慮，將獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理制度個(gè)體嵌入到單位整體的內(nèi)控體系中，與其他業(yè)務(wù)部門(mén)的制度做到無(wú)縫對(duì)接，形成相互協(xié)調(diào)、相互制約的內(nèi)部控制。

（二）提高財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)控意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)控的有效落實(shí)

首先是嚴(yán)格落實(shí)崗位責(zé)任，把握財(cái)務(wù)部門(mén)關(guān)鍵崗位的設(shè)置，在業(yè)務(wù)流程再造的基礎(chǔ)上落實(shí)崗位分離、明確分工、職責(zé)清晰，切實(shí)落實(shí)好崗位輪換制度，考慮到基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員較少的實(shí)際情況，也可以用專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)來(lái)替代輪崗，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)的責(zé)任意識(shí)。其次，改進(jìn)內(nèi)控方式，通過(guò)流程再造嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)人員權(quán)限，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的權(quán)限控制，進(jìn)一步把審批控制、預(yù)算控制等落到實(shí)處，通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化的流程杜絕人情、行政等因素的干擾。通過(guò)責(zé)任的層層傳導(dǎo)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)控意識(shí)，提升財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)控質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的提升，讓財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確、有效。

（三）注重財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)的提高

財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制實(shí)施的效果依賴(lài)于財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)的提高，財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制是過(guò)程管理與目標(biāo)管理的結(jié)合，任何環(huán)節(jié)或人的疏忽都會(huì)影響到實(shí)施的效果。基層事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)內(nèi)控人員的培養(yǎng)，定期組織培訓(xùn)，讓全體財(cái)務(wù)人員掌握內(nèi)控的基本理論和方法，熟悉財(cái)務(wù)管理的工作流程，尤其是關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別與控制，提升財(cái)務(wù)人員內(nèi)控的專(zhuān)業(yè)技能。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的考核，建立適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)人員內(nèi)控的效果進(jìn)行考評(píng)，不能讓任何一個(gè)人成為財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系的“短板”。

（四）健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)審機(jī)制，不斷修正和完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制

財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，隨著內(nèi)部外部情況變化，其面臨的環(huán)境和對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也會(huì)變動(dòng)，內(nèi)部控制應(yīng)適時(shí)的跟進(jìn)調(diào)整?；鶎邮聵I(yè)單位應(yīng)高度重視對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制效果的評(píng)估，健立評(píng)估機(jī)制，對(duì)評(píng)估的時(shí)間、方法、目標(biāo)、評(píng)估結(jié)果的運(yùn)用等進(jìn)行明確，將對(duì)內(nèi)控效果的反饋制度化。同時(shí)基層事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際，通過(guò)建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)或委托第三方專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)等方式對(duì)單位內(nèi)控尤其是財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估，分析查找財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，開(kāi)展有效的防范措施，讓評(píng)估機(jī)制落到實(shí)處，發(fā)揮作用，不斷修正和完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制。

四、結(jié)論

加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制是基層事業(yè)單位各項(xiàng)事業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的有力保障，基層事業(yè)單位應(yīng)從單位、部門(mén)、個(gè)人以及內(nèi)部、外部等多角度發(fā)力，著力完善自身財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，助力各項(xiàng)事業(yè)跨上新臺(tái)階。endprint