甄文明 劉昕

【摘 要】 內(nèi)部控制是企業(yè)現(xiàn)代管理的重要組成部分，內(nèi)部控制體系的建設(shè)是否有效直接決定著企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。然而上市公司內(nèi)部控制中存在缺陷的情況是非常普遍的。本文基于COSO理論框架總結(jié)了我國上市公司內(nèi)部控制經(jīng)常出現(xiàn)的問題，并針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】 COSO 內(nèi)部環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

一、企業(yè)內(nèi)部控制普遍存在的問題

1.內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識(shí)，是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接影響內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這里從治理結(jié)構(gòu)、人力資源建設(shè)和文化建設(shè)三個(gè)方面來分析目前我國上市公司內(nèi)部環(huán)境存在的問題。

（1）治理結(jié)構(gòu)是最突出的問題。雖然大多數(shù)上市公司已經(jīng)建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，但在實(shí)際運(yùn)行過程中，對(duì)執(zhí)行、監(jiān)督方面的職責(zé)權(quán)限還不夠明確，不能形成良好的制衡效果，導(dǎo)致治理過程較為混亂。董事會(huì)結(jié)構(gòu)也不夠健全，沒有設(shè)立專門委員會(huì)對(duì)董事會(huì)進(jìn)行多方面的監(jiān)督，使董事會(huì)凌駕于股東大會(huì)之上，無法真正發(fā)揮監(jiān)督的作用。（2）人力資源建設(shè)不夠重視。不少上市公司未能建立完善、系統(tǒng)的人力資源政策，沒有把人才培養(yǎng)計(jì)劃列入內(nèi)部控制中，或?qū)嵤┝Χ炔粔?，只重視引入高端人才，卻忽視了后期培養(yǎng)，嚴(yán)重束縛了員工主觀能動(dòng)性的發(fā)揮。（3）忽視企業(yè)文化建設(shè)的重要性。許多上市公司特別是中小企業(yè)對(duì)企業(yè)文化建設(shè)不夠重視，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍較低，也缺乏對(duì)員工灌輸加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)的意識(shí)，不利于員工形成誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，從而使企業(yè)失去向心力。這些都和企業(yè)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員沒有在塑造良好的企業(yè)文化中發(fā)揮關(guān)鍵作用有著很大的關(guān)系。

2.上風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。我國上市公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)都有不同程度的防范意識(shí)，但部分企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，尚未建立完善、科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，收集信息不全面，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏及時(shí)、有效的評(píng)估，抗風(fēng)險(xiǎn)能力只停留于表面，對(duì)深層次的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素的分析和挖掘不夠細(xì)致，這些都會(huì)直接影響內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果，也有可能導(dǎo)致管理者錯(cuò)誤的決策，從而影響上市公司經(jīng)營業(yè)績。

3.控制活動(dòng)是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。在瞬息萬變的市場(chǎng)環(huán)境和快速發(fā)展的資本市場(chǎng)下，上市公司自身內(nèi)部結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍等也不斷地發(fā)生變化，而很多企業(yè)的控制制度卻常年不變，不能順應(yīng)發(fā)展的需要。其次，控制措施也不夠全面，無法涉及風(fēng)險(xiǎn)控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，勢(shì)必造成內(nèi)部控制對(duì)個(gè)別環(huán)節(jié)出現(xiàn)盲點(diǎn)，這些盲點(diǎn)雖然小但有可能是企業(yè)生存發(fā)展的致命點(diǎn)。最后，大部分上市公司對(duì)一些突發(fā)事件應(yīng)對(duì)能力還很弱，認(rèn)為突發(fā)事件發(fā)生的可能性極小，所以事前未對(duì)突發(fā)事件制定應(yīng)急處理機(jī)制，從而造成突發(fā)事件一旦發(fā)生，企業(yè)不知所措，嚴(yán)重的甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

4.信息與溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。我國大部分上市公司未能完全有效地傳遞和溝通信息，未建立完善的信息溝通制度，勢(shì)必造成各部門之間、子公司和總部之間、企業(yè)和外界市場(chǎng)之間的信息不對(duì)稱，導(dǎo)致內(nèi)部工作的協(xié)作效率變差，并間接影響企業(yè)經(jīng)營效率，不利于企業(yè)整體經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)建議

1.完善良好的內(nèi)部環(huán)境。良好的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，這里從以下幾個(gè)方面對(duì)上市公司內(nèi)部環(huán)境存在的問題進(jìn)行優(yōu)化：健全公司治理結(jié)構(gòu)。首先，合理優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，明確各部門的職責(zé)權(quán)限，使各部門、各機(jī)構(gòu)之間能夠真正實(shí)現(xiàn)相互協(xié)調(diào)、相互制衡。其次，設(shè)立專門委員會(huì)對(duì)董事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督，增強(qiáng)其獨(dú)立性，以保證股東利益。企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力一起作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)全體員工的后續(xù)培訓(xùn)工作，特別應(yīng)當(dāng)制定人才培養(yǎng)計(jì)劃，爭(zhēng)取為每一位員工提供學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、晉升的機(jī)會(huì)。同時(shí)應(yīng)該營造一個(gè)公平、公正、公開的良性競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，從整體上提高員工的綜合素質(zhì)，為企業(yè)內(nèi)部控制制度提供人才支持。注重企業(yè)文化建設(shè)。

2.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。企業(yè)應(yīng)該通過講座、培訓(xùn)等方式強(qiáng)化全體員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，減輕企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。其次，在不同的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)處于不同的發(fā)展階段下，企業(yè)應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)往往是不同的，也是不確定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系進(jìn)行不斷地完善，這樣才能持續(xù)長久的發(fā)展下去。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行深層次地分析和挖掘，防患于未然。

3.完善控制活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)該建立和完善符合實(shí)際的內(nèi)部控制制度，根據(jù)自身發(fā)展的特點(diǎn)對(duì)不同的控制對(duì)象、市場(chǎng)環(huán)境和發(fā)展階段，采取不同的控制措施，盡量及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，以順應(yīng)變化。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，綜合運(yùn)用控制措施，排除盲點(diǎn)，對(duì)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制。最后，企業(yè)還需建立突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，成立突發(fā)事件應(yīng)急處理小組，制訂應(yīng)急預(yù)案，明確責(zé)任人員，規(guī)范處理程序，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善的處理。

4.完善信息溝通制度。上市公司要建立完善的信息溝通制度，關(guān)鍵要確保企業(yè)各部門之間、企業(yè)和外界的有效溝通，提高協(xié)作能力，還可以通過市場(chǎng)調(diào)研、網(wǎng)絡(luò)等多方面的渠道及時(shí)獲取全面信息，加快企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施的速度，促進(jìn)企業(yè)有效運(yùn)行，提高工作效率。

5.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，推進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)應(yīng)該成立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立于經(jīng)營管理部門之外，盡量避免管理層的干涉，直接及時(shí)向董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)報(bào)告，確保內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行。其次，提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)也是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的重要措施之一，重點(diǎn)加強(qiáng)他們監(jiān)督的責(zé)任意識(shí)和客觀、公正的崗位職責(zé)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 周守華，胡為民，林斌，劉春麗.2012年中國上市公司內(nèi)部控制研究[J].會(huì)計(jì)研究，2013（07）

[2] 孫燕東，孔維明.上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及其改進(jìn)[J].財(cái)會(huì)通訊，2014.

[3] Parveen P Gupta，Jeffrey C. Thomson.Use of COSO1992in Management Reporting on Internal Control. Strategic Finance. 2006.

作者簡介：姓名：甄文明 劉昕；性別：男；籍貫：遼寧省本溪市；民族 ：漢；出生年月：1993年02月；職稱：學(xué)生；研究方向：審計(jì)與內(nèi)部控制；學(xué)歷：研究生在讀；工作單位：長春理工大學(xué)；郵編 ：130000。