李 軍

（天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）株洲分所，湖南 株洲 412000）

一、審計(jì)質(zhì)量控制概念及特征

審計(jì)質(zhì)量控制主要指審計(jì)工作人員根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定流程和政策要求，一方面全面提高工作效率，另一方面則對(duì)審計(jì)質(zhì)量采取有效的控制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制主要涉及：審計(jì)質(zhì)量控制計(jì)劃、審計(jì)工作實(shí)施、審計(jì)結(jié)果分析以及反饋等環(huán)節(jié)。

審計(jì)質(zhì)量控制體系是針對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量而采取和構(gòu)建的綜合性系統(tǒng)，其主要特點(diǎn)有：其一，規(guī)范化的系統(tǒng)性。我國(guó)絕大多數(shù)審計(jì)業(yè)務(wù)具有較強(qiáng)的系統(tǒng)性，其工作流程彼此關(guān)聯(lián)，包括審計(jì)業(yè)務(wù)承接、計(jì)劃、實(shí)施以及出具報(bào)告等不同環(huán)節(jié)，同時(shí)各環(huán)節(jié)工作分配明確且管理規(guī)范，從而有效確保了審計(jì)質(zhì)量控制的成效；其二，明確化的層次性。我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)構(gòu)成，各機(jī)構(gòu)根據(jù)自身職責(zé)與權(quán)利，對(duì)審計(jì)的不同內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制，明確劃分審計(jì)內(nèi)容的層次性，進(jìn)而保證和提升審計(jì)質(zhì)量水平與能力；其三，全面化的實(shí)用性。由于企業(yè)的整體審計(jì)過(guò)程較為繁雜，且質(zhì)量結(jié)果難以進(jìn)行量化，因此相應(yīng)的信息使用者，只能被動(dòng)使用或接受現(xiàn)有審計(jì)結(jié)果，并通過(guò)有效的審計(jì)質(zhì)量控制，提升審計(jì)結(jié)果在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要作用。與此同時(shí)，通過(guò)對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效控制，從而全面提高審計(jì)質(zhì)量作用，優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)流程，確保審計(jì)結(jié)果合理、有效。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)質(zhì)量控制觀念薄弱

由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)制度出臺(tái)和實(shí)施時(shí)間較晚，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為獲取市場(chǎng)收益最大化而對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制有所忽視，因此，使得審計(jì)質(zhì)量控制存在明顯的不足和較大風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響了審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和有效性。與此同時(shí)，由于一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了滿足被審計(jì)企業(yè)的不同需要，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行偽造，從而加劇了會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。這些客觀現(xiàn)象的存在，主要原因在于會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制觀念認(rèn)知薄弱，放松了對(duì)審計(jì)質(zhì)量的嚴(yán)格要求，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不合理。

（二）外部環(huán)境建設(shè)不夠完善

首先，我國(guó)針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)法律制度不夠完善，缺乏必要的合理化和執(zhí)行力，弱化了審計(jì)工作過(guò)程中的法律依據(jù)重要作用性，同時(shí)，由于一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)、管理和業(yè)務(wù)等方面制度存在不足，因此，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度難以真正實(shí)施；其次，由于國(guó)家新政策的出臺(tái)與實(shí)施，使得一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，所以，在審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量制度執(zhí)行過(guò)程中難以充分發(fā)揮其重要作用，且未能做好審計(jì)質(zhì)量控制管理工作；最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部監(jiān)督管理機(jī)制不完善。由于其受諸多機(jī)構(gòu)和部門的監(jiān)督與管理，因此，導(dǎo)致其監(jiān)督管理過(guò)程中存在職責(zé)不明、監(jiān)管力度不足以及權(quán)責(zé)不清等現(xiàn)象，降低了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。

（三）缺乏內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的好壞，不但受到外部環(huán)境的影響，同時(shí)還會(huì)受到內(nèi)部建設(shè)的制約。其一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)不合理，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量控制過(guò)程中的權(quán)責(zé)關(guān)系難以明晰，工作人員責(zé)任、權(quán)利未能落實(shí)到位；其二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)制度不規(guī)范，編制的審計(jì)計(jì)劃未能根據(jù)自身實(shí)際情況和需求進(jìn)行，使得審計(jì)計(jì)劃明顯脫離需求，加劇了審計(jì)工作人員出現(xiàn)違法、違規(guī)現(xiàn)象操作的幾率；其三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)方法不科學(xué)，未能及時(shí)根據(jù)國(guó)家政策和行業(yè)要求進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致審計(jì)方法難以滿足行業(yè)發(fā)展的需求，影響了審計(jì)質(zhì)量。

（四）審計(jì)人員素質(zhì)能力受限

隨著國(guó)家政策和會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的發(fā)展與變化，其無(wú)時(shí)無(wú)刻不再對(duì)審計(jì)工作人員專業(yè)能力和水平提出更高的要求。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)性質(zhì)存在特殊性，其在吸納人才過(guò)程中難免存在不足和受到諸多限制，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一些工作人員知識(shí)層面和操作水平可能并未達(dá)到實(shí)際要求，在審計(jì)過(guò)程中難以準(zhǔn)確判斷企業(yè)信息的真實(shí)、有效性，影響了最終的審計(jì)質(zhì)量與結(jié)果。同時(shí)，由于聘請(qǐng)專業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作，極大的加劇了會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，所以，其審計(jì)人員素質(zhì)能力問(wèn)題，一直來(lái)以都是審計(jì)質(zhì)量控制的主要弊病。

三、完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的主要途徑

（一）端正審計(jì)質(zhì)量控制理念

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)明確審計(jì)質(zhì)量控制在整個(gè)審計(jì)工作過(guò)程中的重要意義，端正審計(jì)質(zhì)量控制的基本理念，且不定期對(duì)工作人員的審計(jì)工作方面知識(shí)進(jìn)行培訓(xùn)，確保審計(jì)質(zhì)量控制能夠深入人心。除此之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)加強(qiáng)工作人員的法律意識(shí)，提高員工法律知識(shí)掌握能力，使其在審計(jì)過(guò)程中能夠時(shí)刻遵循國(guó)家相關(guān)政策與制度要求，避免偽造、篡改等行為的發(fā)生。

（二）建立健全信息與監(jiān)管機(jī)制

全面推進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)信息化，構(gòu)建科學(xué)有效的信息共享平臺(tái)，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間實(shí)現(xiàn)信息資源共享，提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制能力。與此同時(shí)，建立健全審計(jì)工作監(jiān)督管理機(jī)制，加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)、流程等監(jiān)管力度，規(guī)范其審計(jì)工作全面開(kāi)展。各相關(guān)政府和部門也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的監(jiān)管，根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，做到“違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)”，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的有效控制。

（三）優(yōu)化內(nèi)部質(zhì)量控制體系

隨著審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)白日化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)不斷拓寬審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，制定和規(guī)范審計(jì)質(zhì)量管理制度，在提升量的條件下，提高質(zhì)的變化。同時(shí)，根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作實(shí)際情況，構(gòu)建內(nèi)部控制體系，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，合理編制審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)職責(zé)，并對(duì)整個(gè)審計(jì)流程進(jìn)行細(xì)化和規(guī)范，從根本上全面提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)水平與質(zhì)量，做到對(duì)其審計(jì)工作的全面管控。

（四）提升審計(jì)人員能力與建設(shè)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加大對(duì)綜合型專業(yè)人才的培養(yǎng)。在人才聘用方面，其應(yīng)選擇專業(yè)能力較好且經(jīng)驗(yàn)較為豐富的審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，縮短培訓(xùn)時(shí)間和降低培訓(xùn)成本；在人才待遇方面，其應(yīng)針對(duì)優(yōu)秀人才給予較高的工資和福利待遇，從而留住人才，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體專業(yè)化水平。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)聘用一些優(yōu)秀的實(shí)習(xí)生，對(duì)其制定相應(yīng)的審計(jì)工作人員職業(yè)培養(yǎng)規(guī)劃，提高其專業(yè)方面能力與水平，使其能夠滿足行業(yè)發(fā)展的迫切需要。