李 軍

（天職國際會計師事務所（特殊普通合伙）株洲分所，湖南 株洲 412000）

一、審計質量控制概念及特征

審計質量控制主要指審計工作人員根據國家相關規(guī)定流程和政策要求，一方面全面提高工作效率，另一方面則對審計質量采取有效的控制。會計師事務所審計質量控制主要涉及：審計質量控制計劃、審計工作實施、審計結果分析以及反饋等環(huán)節(jié)。

審計質量控制體系是針對提高審計質量而采取和構建的綜合性系統，其主要特點有：其一，規(guī)范化的系統性。我國絕大多數審計業(yè)務具有較強的系統性，其工作流程彼此關聯，包括審計業(yè)務承接、計劃、實施以及出具報告等不同環(huán)節(jié)，同時各環(huán)節(jié)工作分配明確且管理規(guī)范，從而有效確保了審計質量控制的成效；其二，明確化的層次性。我國會計師行業(yè)監(jiān)管機構主要由財政部、證監(jiān)會以及中國注冊會計師協會等機構構成，各機構根據自身職責與權利，對審計的不同內容進行審計質量控制，明確劃分審計內容的層次性，進而保證和提升審計質量水平與能力；其三，全面化的實用性。由于企業(yè)的整體審計過程較為繁雜，且質量結果難以進行量化，因此相應的信息使用者，只能被動使用或接受現有審計結果，并通過有效的審計質量控制，提升審計結果在企業(yè)生產經營過程中的重要作用。與此同時，通過對審計質量進行有效控制，從而全面提高審計質量作用，優(yōu)化會計師事務所審計流程，確保審計結果合理、有效。

二、會計師事務所審計質量控制存在的問題

（一）審計質量控制觀念薄弱

由于我國注冊會計師執(zhí)業(yè)制度出臺和實施時間較晚，一些會計師事務所為獲取市場收益最大化而對審計質量控制有所忽視，因此，使得審計質量控制存在明顯的不足和較大風險，嚴重影響了審計結果的準確性和有效性。與此同時，由于一些會計師事務所為了滿足被審計企業(yè)的不同需要，對審計結果進行偽造，從而加劇了會計師事務所應該承擔的風險。這些客觀現象的存在，主要原因在于會計師事務所對審計質量控制觀念認知薄弱，放松了對審計質量的嚴格要求，導致審計結果不合理。

（二）外部環(huán)境建設不夠完善

首先，我國針對會計師事務所的相關法律制度不夠完善，缺乏必要的合理化和執(zhí)行力，弱化了審計工作過程中的法律依據重要作用性，同時，由于一些會計師事務所組織結構、管理和業(yè)務等方面制度存在不足，因此，導致會計師事務所審計質量控制制度難以真正實施；其次，由于國家新政策的出臺與實施，使得一些會計師事務所難以及時進行調整，所以，在審計業(yè)務質量制度執(zhí)行過程中難以充分發(fā)揮其重要作用，且未能做好審計質量控制管理工作；最后，會計師事務所外部監(jiān)督管理機制不完善。由于其受諸多機構和部門的監(jiān)督與管理，因此，導致其監(jiān)督管理過程中存在職責不明、監(jiān)管力度不足以及權責不清等現象，降低了會計師事務所的審計質量。

（三）缺乏內部質量控制機制

會計師事務所審計質量的好壞，不但受到外部環(huán)境的影響，同時還會受到內部建設的制約。其一是會計師事務所組織結構不合理，導致審計質量控制過程中的權責關系難以明晰，工作人員責任、權利未能落實到位；其二是會計師事務所審計制度不規(guī)范，編制的審計計劃未能根據自身實際情況和需求進行，使得審計計劃明顯脫離需求，加劇了審計工作人員出現違法、違規(guī)現象操作的幾率；其三是會計師事務所審計方法不科學，未能及時根據國家政策和行業(yè)要求進行調整，導致審計方法難以滿足行業(yè)發(fā)展的需求，影響了審計質量。

（四）審計人員素質能力受限

隨著國家政策和會計師事務所行業(yè)的發(fā)展與變化，其無時無刻不再對審計工作人員專業(yè)能力和水平提出更高的要求。由于會計師事務所經營性質存在特殊性，其在吸納人才過程中難免存在不足和受到諸多限制，因此，會計師事務所的一些工作人員知識層面和操作水平可能并未達到實際要求，在審計過程中難以準確判斷企業(yè)信息的真實、有效性，影響了最終的審計質量與結果。同時，由于聘請專業(yè)的注冊會計師進行審計工作，極大的加劇了會計師事務所經濟負擔，所以，其審計人員素質能力問題，一直來以都是審計質量控制的主要弊病。

三、完善會計師事務所審計質量控制的主要途徑

（一）端正審計質量控制理念

會計師事務所應明確審計質量控制在整個審計工作過程中的重要意義，端正審計質量控制的基本理念，且不定期對工作人員的審計工作方面知識進行培訓，確保審計質量控制能夠深入人心。除此之外，會計師事務所還應加強工作人員的法律意識，提高員工法律知識掌握能力，使其在審計過程中能夠時刻遵循國家相關政策與制度要求，避免偽造、篡改等行為的發(fā)生。

（二）建立健全信息與監(jiān)管機制

全面推進審計業(yè)務信息化，構建科學有效的信息共享平臺，各會計師事務所之間實現信息資源共享，提高審計工作效率和質量，加強審計質量控制能力。與此同時，建立健全審計工作監(jiān)督管理機制，加大會計師事務所審計業(yè)務、流程等監(jiān)管力度，規(guī)范其審計工作全面開展。各相關政府和部門也應加強對會計師事務所審計工作的監(jiān)管，根據國家相關法律、法規(guī)規(guī)定，做到“違法必究、執(zhí)法必嚴”，實現對審計質量的有效控制。

（三）優(yōu)化內部質量控制體系

隨著審計市場競爭白日化，會計師事務所應不斷拓寬審計業(yè)務范圍，制定和規(guī)范審計質量管理制度，在提升量的條件下，提高質的變化。同時，根據會計師事務所審計工作實際情況，構建內部控制體系，優(yōu)化組織結構，合理編制審計計劃，明確審計職責，并對整個審計流程進行細化和規(guī)范，從根本上全面提高會計師事務所審計水平與質量，做到對其審計工作的全面管控。

（四）提升審計人員能力與建設

會計師事務所應加大對綜合型專業(yè)人才的培養(yǎng)。在人才聘用方面，其應選擇專業(yè)能力較好且經驗較為豐富的審計人員進行培訓，縮短培訓時間和降低培訓成本；在人才待遇方面，其應針對優(yōu)秀人才給予較高的工資和福利待遇，從而留住人才，提高會計師事務所整體專業(yè)化水平。與此同時，會計師事務所還應聘用一些優(yōu)秀的實習生，對其制定相應的審計工作人員職業(yè)培養(yǎng)規(guī)劃，提高其專業(yè)方面能力與水平，使其能夠滿足行業(yè)發(fā)展的迫切需要。