洪靜敏

（云南林奇農(nóng)業(yè)有限公司，云南 昆明 650000）

改革開放以來，中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展突飛猛進(jìn)。隨著中國加入WTO組織，中國的商品開始在世界各地銷售，中國仿制產(chǎn)品在國際上遭受對知識產(chǎn)權(quán)的不尊重的批評。中國企業(yè)從簡單的復(fù)制生產(chǎn)、仿制、貼牌，逐漸走向中國制造、中國創(chuàng)造。在稅收政策上為激勵(lì)企業(yè)走向自主研發(fā)的道路，國家給予企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用支出上150%加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策。下面就企業(yè)在研發(fā)支出方面的核算進(jìn)行一些討論。

隨著國家對中小企業(yè)的扶持力度加大，一般的中小企業(yè)只要符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件的，國家都能給予享受稅收優(yōu)惠。但是好多企業(yè)的財(cái)會人員在研發(fā)支出的資本化與費(fèi)用化方面的處理還是有著相當(dāng)大的差異的。這就要求財(cái)會人員對企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目也要有深入的了解和對研發(fā)最終形成的成果將會給企業(yè)帶來什么樣的經(jīng)濟(jì)利益要能夠把握。

一、對工藝、技術(shù)進(jìn)行改進(jìn)而形成的研發(fā)支出

一般的中小企業(yè)中，對現(xiàn)有的工藝、技術(shù)進(jìn)行改進(jìn)這種情況比較多，由于企業(yè)只專注于產(chǎn)品的生產(chǎn)，就會在生產(chǎn)過程當(dāng)中，對一項(xiàng)現(xiàn)有的生產(chǎn)工藝、技術(shù)在實(shí)際應(yīng)用中達(dá)不到生產(chǎn)加工要求而為此進(jìn)行改進(jìn)。但大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在研發(fā)費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的界限上是根據(jù)是否是研發(fā)部門直接發(fā)生的費(fèi)用，如果是研發(fā)部門的人員工資、社保費(fèi)支出等就資本化，而在工藝、技術(shù)的改進(jìn)中發(fā)生的材料費(fèi)等一系列費(fèi)用就費(fèi)用化。往往這種工藝、技術(shù)的改進(jìn)發(fā)生的研發(fā)支出，一般都是應(yīng)該費(fèi)用化的支出。因?yàn)榧幢闶羌夹g(shù)、工藝的改進(jìn)成功了，企業(yè)也申請了專利，但是這種專利技術(shù)是不能對外轉(zhuǎn)讓的，如果企業(yè)失去了這項(xiàng)改進(jìn)型工藝的所有權(quán)，那么很可能企業(yè)就會失去行業(yè)優(yōu)勢。但如果企業(yè)將研發(fā)支出資本化，那么這個(gè)技術(shù)專利的初始成本，轉(zhuǎn)入企業(yè)的無形資產(chǎn)在一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)行攤銷。這樣的會計(jì)核算方法會導(dǎo)致企業(yè)的無形資產(chǎn)虛增，無形資產(chǎn)在未來的10年內(nèi)進(jìn)行攤銷，在這10年當(dāng)中企業(yè)面臨的外部環(huán)境隨時(shí)都在變化，這項(xiàng)改進(jìn)技術(shù)可能會在很短的時(shí)間內(nèi)就會變得沒有價(jià)值。所以，我認(rèn)為如果企業(yè)的研發(fā)行為是屬于這種情況的，最好的處理還是在研發(fā)一開始就將所有發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行費(fèi)用化處理比較好，一方面企業(yè)可以在所得稅匯算時(shí)加計(jì)扣除50%的研發(fā)費(fèi)用，為企業(yè)節(jié)約了所得稅；另一方面，這樣的無形資產(chǎn)要在10年后通過無形資產(chǎn)攤銷的方式從企業(yè)的經(jīng)營中得到補(bǔ)償。如果此類研發(fā)支出費(fèi)用化后可以避免無形資產(chǎn)的減值給企業(yè)帶來的損失。

二、企業(yè)自主研發(fā)形成的研發(fā)支出

在項(xiàng)目研發(fā)過程中，根據(jù)研發(fā)支出的范圍，包括企業(yè)在研發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)、燃料費(fèi)、動力費(fèi)、研發(fā)人員的工資、社保費(fèi)、福利費(fèi)等費(fèi)用，為研發(fā)而購入的專用設(shè)備或者與研發(fā)活動有關(guān)或者為研發(fā)活動服務(wù)的企業(yè)原來購入是為生產(chǎn)服務(wù)的設(shè)備的折舊費(fèi)，為研發(fā)活動而支出的專利費(fèi)、軟件、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷。企業(yè)自主研發(fā)的過程會是一個(gè)相當(dāng)長的過程，在研發(fā)開始時(shí)誰都無法預(yù)見將來是否夠成功。所以在研發(fā)初期企業(yè)一般應(yīng)將發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行費(fèi)用化處理。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該保持與項(xiàng)目研發(fā)負(fù)責(zé)人的經(jīng)常溝通，了解公司各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況，隨著研發(fā)工作的深入開展，可能有的研發(fā)會取得的一定進(jìn)展，而有的研發(fā)活動可能會因各種因素而停滯。研發(fā)費(fèi)用支出從何時(shí)開始資本化，這是需要研發(fā)部門和企業(yè)管理層對此進(jìn)行評估來決定的。什么時(shí)候是進(jìn)入研發(fā)的最后階段，研發(fā)活動是否能形成專利、技術(shù)等這些專業(yè)分析、評價(jià)需要研發(fā)部門與管理層來做出決定。在舉行這個(gè)評估活動時(shí)財(cái)務(wù)部門可能不會列席，這一系列的評價(jià)活動的結(jié)果會是財(cái)務(wù)部門對研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用是繼續(xù)費(fèi)用化還是應(yīng)該開始資本化的依據(jù)所在。財(cái)務(wù)人員的職責(zé)所在是要準(zhǔn)確的反映企業(yè)研發(fā)活動的狀態(tài)。企業(yè)研發(fā)可能會面臨的幾種情況：其一，研發(fā)失敗。在這種情況下可以將發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化處理；其二，在即將成功時(shí)遭到淘汰或被更新的技術(shù)替代?，F(xiàn)在科學(xué)技術(shù)的日情況。那么在企業(yè)研發(fā)過程中，就可能會在即將成功時(shí)該項(xiàng)成果已經(jīng)被其他企業(yè)研發(fā)取得成功而遭到投入的大量資金、人力、物力成本受到損失的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)如果遭遇到這種情況，應(yīng)該取得相關(guān)的證據(jù)，將該研發(fā)活動發(fā)生的已經(jīng)資本化的費(fèi)用調(diào)整成費(fèi)用化支出。所以，財(cái)務(wù)部門在取得與企業(yè)管理層的共識的前提下應(yīng)該盡量將研發(fā)支出費(fèi)用化，這樣企業(yè)在研發(fā)過程中的研發(fā)支出得以加計(jì)扣除，既可以為企業(yè)節(jié)稅，又可以降低因?yàn)榭茖W(xué)技術(shù)的更替使企業(yè)研發(fā)形成的無形資產(chǎn)發(fā)生減值甚至是毫無價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)。

三、承擔(dān)科技部門的某些課題研究而進(jìn)行的研發(fā)活動

一些擁有高端科技人才的民營企業(yè)具有可以獨(dú)立承擔(dān)國家級、省級科技攻關(guān)項(xiàng)目、或者將某項(xiàng)科學(xué)技術(shù)向某個(gè)領(lǐng)域的應(yīng)用推廣的實(shí)施實(shí)驗(yàn)。承擔(dān)研發(fā)的企業(yè)會能夠得到國家或省級科技部門的專項(xiàng)資金補(bǔ)貼。在這種情況下，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該建立專項(xiàng)核算，設(shè)立專戶對國家撥付的專項(xiàng)補(bǔ)貼進(jìn)行?？顚Ｓ?，并按企業(yè)承報(bào)的項(xiàng)目預(yù)算書的研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目認(rèn)真進(jìn)行核算。如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員沒有遵照專項(xiàng)核算和?？顚Ｓ玫囊螅敲雌髽I(yè)會因無法提供專項(xiàng)資金的使用情況而需將國家或者省級專項(xiàng)補(bǔ)貼資金視同收入向稅務(wù)部門繳納企業(yè)所得稅，而且還這會因無法區(qū)分行政專項(xiàng)支出和企業(yè)自有資金支出而不得加計(jì)扣除自有資金支付的研發(fā)費(fèi)用。從而增加了企業(yè)的稅負(fù)。

作為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)該做到不斷掌握、更新稅務(wù)政策、業(yè)務(wù)知識、在對某些特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過程上要以謹(jǐn)慎的態(tài)度、采取最有利于企業(yè)的核算方法，盡可能地幫助企業(yè)防范各項(xiàng)經(jīng)營、財(cái)務(wù)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。