周琨荻

（重慶醫(yī)藥（集團）股份有限公司，重慶 400011）

一、企業(yè)銷售收入確認背景概述

根據(jù)《企業(yè)會計準則》的要求，一般企業(yè)在確認銷售收入時，必須具備4個條件，且缺一不可。具體如下：

其一，主要風險和報酬轉(zhuǎn)移完畢。商品的所有權(quán)由賣方轉(zhuǎn)移給買方，賣方不在承擔商品發(fā)生的任何損失，且商品帶來的經(jīng)濟利益也不再歸賣方所有時，賣方方可確認銷售收入。

其二，管理權(quán)轉(zhuǎn)移完畢。商品的管理權(quán)完全脫離賣方，賣方不保留與之相關(guān)的所有權(quán)及其繼續(xù)管理權(quán)，無法對已售商品實施控制。如果商品銷售后，賣方仍具有對商品的控制權(quán)力，則銷售收入不應(yīng)確認。

其三，經(jīng)濟利益流入企業(yè)，貨款能夠收回。對于買房而言，商品銷售需要根據(jù)雙方約定簽訂合同或是協(xié)議，在銷售流出企業(yè)后開具銷售發(fā)票，但并不意味著所有的交易均是采用貨到付款或是預(yù)付款的形式進行的，有的貨款可能需要一定時間才可收回，對于收回可能性低或是過程中出現(xiàn)問題的交易不應(yīng)確認收入，只有經(jīng)濟利益能夠隨著交易進行順利流入賣方，且賣方有非常大可能性收回貨款時，才可以確認銷售收入。

第四，相關(guān)收入和成本能夠可靠計量。對于企業(yè)會計核算而言，成本和收入的可靠計量是確認收入的基礎(chǔ)性條件，一般企業(yè)在銷售商品時，價格就已經(jīng)變動，如果發(fā)生變化則不應(yīng)該立即確認收入，而是能夠具體可計量時方才確認。

二、醫(yī)藥商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售收入現(xiàn)狀介紹

（一）醫(yī)藥商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售收入確認工作的現(xiàn)狀

基于目前醫(yī)藥商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售收入確認工作的現(xiàn)狀，可分兩大部分進行分析和討論。

1.分銷銷售收入的一般確認。銷售藥品給商業(yè)公司的行為我們稱為分銷銷售。分銷有毛利率低、庫存周轉(zhuǎn)快、回款周期短的特點。藥品一旦送達，除質(zhì)量問題外，發(fā)生退回的金額數(shù)量都較小。購銷雙方核對銷售訂單與收貨藥品一致后，即可開具增值稅發(fā)票，同時確認銷售收入，增值稅納稅時點同時產(chǎn)生。

2.純銷銷售收入的確認。將藥品銷售給醫(yī)院、診所的行為我們稱為純銷銷售。重慶的公立醫(yī)院及部分民營醫(yī)院均在藥交所交易平臺向商業(yè)公司發(fā)送銷售訂單，藥品送達確認、交易發(fā)票創(chuàng)建、款項支付都在藥交所交易平臺完成。雖藥品的所有權(quán)、控制權(quán)已經(jīng)移交給買方，但醫(yī)療機構(gòu)的強勢地位導(dǎo)向，即便是收入已經(jīng)確認，如遇藥品降價、滯銷、破損、近效、失效仍需進行更價及必要的退換貨操作。

（二）醫(yī)藥商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售收入的確認

作為市場經(jīng)濟的參與者，醫(yī)藥商業(yè)批發(fā)企業(yè)也應(yīng)遵循《企業(yè)會計準則》的要求，根據(jù)收入確認條件確認銷售收入。從實踐來看，該類企業(yè)多是根據(jù)開具的增值稅發(fā)票來確認收入的，無論是采取何種形式進行銷售，一旦開具了發(fā)票，即在當月確認收入。然而，這些被確認的收入中有一部分并不符合《企業(yè)會計準則》的要求，及時交易已經(jīng)結(jié)束，但受行業(yè)壟斷和限制的影響，醫(yī)藥商業(yè)批發(fā)企業(yè)也很需繼續(xù)對商品負責，可能出現(xiàn)退貨、換貨等各種情況，因而針對行業(yè)中出現(xiàn)的這一現(xiàn)象，本文立足于銷售收入視角進行分析和討論。

三、醫(yī)藥商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售收入確認的具體分析

基于以上介紹，在本部分對醫(yī)藥商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售收入的確認進行具體分析和討論。

（一）正常銷售收入確認

對于該類業(yè)務(wù)而言，均有正常的物流和現(xiàn)金流，符合《企業(yè)會計準則》的四個確認條件，因此在貨物發(fā)出時，對方確認收貨后，收到憑證即可確認收入。

分銷收入：購銷雙方當月核對銷售訂單與收貨藥品一致后，醫(yī)藥商業(yè)批發(fā)企業(yè)即可開具增值稅發(fā)票，同時確認銷售收入，增值稅納稅時點同時產(chǎn)生。

純銷收入：貨物送達簽收后，醫(yī)藥商業(yè)批發(fā)企業(yè)即可按暫估金額確認銷售收入入賬。按重慶藥交所平臺交易規(guī)則及醫(yī)療單位普遍結(jié)算習慣來看，醫(yī)療單位每月不定期與商業(yè)批發(fā)企業(yè)核對銷售訂單與收貨情況，核對無誤后，再在藥交所完成收貨確認。醫(yī)藥商業(yè)批發(fā)企業(yè)根據(jù)收貨情況及當時的交易價格，開具對應(yīng)的增值稅發(fā)票，此時才能確定準確的銷售金額，根據(jù)發(fā)票金額轉(zhuǎn)出暫估收入到銷售收入，增值稅納稅義務(wù)同時發(fā)生。該種情況下，報表披露的銷售收入，與增值稅納稅申報表的銷售收入存在時間性差異，一般有30-60天。

（二）過票業(yè)務(wù)收入的確認

在實務(wù)操作中，存在著很多過票業(yè)務(wù)，即沒有真實的物流，不構(gòu)成銷售的事實，僅通過開具發(fā)票進行收入的確認，但這顯然不符合收入確認的基本條件，且不存在貨物的實際流轉(zhuǎn)。過票業(yè)務(wù)既不符合藥品流通的監(jiān)管，也不符合銷售業(yè)務(wù)的真實體現(xiàn)。“兩票制”政策的落地，取消絕大部分中間流通環(huán)節(jié)，過票的情況逐漸減少。

四、收入確認的實務(wù)操作中存在的疑難點

（一）藥品運輸過程發(fā)生的破損情況

藥品屬特殊商品范疇，運輸過程中如遇包裝物擠壓、藥品污染，采購方驗收入庫的時候都會拒收。藥品運輸途中出現(xiàn)短少，采購方驗收入庫的數(shù)量將會低于銷售方出庫數(shù)量。這兩種情況下的藥品雖已從銷售方發(fā)出，但采購方并未入庫，銷售行為并未完全實現(xiàn)。由于運輸途中產(chǎn)生的損耗，數(shù)量金額小，銷售方往往按銷售出庫單開具增值稅發(fā)票，就可能存在虛開增值稅發(fā)票，虛列銷售收入。

（二）藥品已移送控制權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移

近年來，醫(yī)藥商業(yè)企業(yè)為保證及提升在醫(yī)院藥品銷售份額，院內(nèi)物流項目逐步發(fā)展，形態(tài)主要分兩大類：一是提供自動發(fā)藥的設(shè)備及系統(tǒng)；二是在醫(yī)院設(shè)立分庫房。第一種情況貨品移送且控制權(quán)轉(zhuǎn)移；第二種情況屬于貨品已移送控制權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移?，F(xiàn)針對第二種情況簡要說明分析，控制權(quán)真正發(fā)生轉(zhuǎn)移的時間點：門診藥房是醫(yī)生開出處方患者取藥時；住院部各科室從庫房領(lǐng)用時，未發(fā)生轉(zhuǎn)移，住院病人繳費使用，發(fā)生轉(zhuǎn)移。由于病人單次使用量小，發(fā)貨次數(shù)頻繁，賬務(wù)核對相對復(fù)雜，單據(jù)量大，收入確認時間會因為賬務(wù)不清問題延后，如遇報表披露時間點，就可能存在收入跨期。

五、結(jié)束語

綜上所述，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和進步，對于醫(yī)藥行業(yè)而言，醫(yī)藥商業(yè)批發(fā)企業(yè)收入的確認必將進一步細化，收入確認的具體滿足條件和情況將會進一步被劃分。從目前而言，常規(guī)類業(yè)務(wù)均可根據(jù)收入條件確認銷售收入，特殊類型的業(yè)務(wù)，則要結(jié)合具體的行為和操作進行具體分析后再確認，必須要堅持實事求是的原則，進行具體的管理和會計實務(wù)操作。