韓萬里

（安徽新中天會計師事務(wù)所有限公司，安徽 蕪湖 241000）

我國行政事業(yè)單位于2014年1月1日起實施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，其主要規(guī)范行政事業(yè)單位主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動；到了2015年，財政部又印發(fā)了《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會[2015]24號）。進一步要求各行政事業(yè)單位應(yīng)全面建立并有效實施內(nèi)部控制。當前行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)還處在初級階段，內(nèi)控建設(shè)還不十分完善，筆者根據(jù)近年來參與行政事單位內(nèi)控建設(shè)過程中所了解的情況，有針對性就行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)過程中存在問題，提出一些應(yīng)對策略與建議。

一、內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

（一）內(nèi)部環(huán)境方面

在內(nèi)部控制組織方面：一些單位負責人對內(nèi)控建設(shè)從思想認識重視不夠，單位領(lǐng)導(dǎo)沒有真正意識到單位內(nèi)部控制建全性及有效實施是自己的責任，有的單位領(lǐng)導(dǎo)除了在啟動內(nèi)控建設(shè)開會時出現(xiàn)一下外，整個內(nèi)控建設(shè)過程均不參與；許多單位沒有設(shè)立內(nèi)部控制建設(shè)組織機構(gòu)，將內(nèi)控建設(shè)所有工作全部交給牽頭部門負責；在內(nèi)控建設(shè)過程中，單位內(nèi)部各科室未做到充分有效溝通、協(xié)調(diào)和聯(lián)動，也未做到動員全體干部員工參與。在單位決策制度方面：單位決策制度不健全，議事決策機制不完善，對單位的“三重一大”內(nèi)容沒有做出具體界定標準，執(zhí)行過程中難以把握，對單位的重要事項的決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)未做到真正相互分離；對內(nèi)控體系的有效性評價和監(jiān)督機制不建全等。

（二）風險評估方面

在風險評估方面，單位在開展部分經(jīng)濟活動時會考慮財務(wù)、法律法規(guī)等方面存在的風險，但是對于這些風險尚未形成完整的體系，也未建立健全定期的風險評估機制，單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控風險評估不重視，參加風險評估人員專業(yè)勝任能力存在不足，風險評估流于形式等。

（三）單位業(yè)務(wù)層面方面

行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面主要經(jīng)濟活動有：預(yù)算、收支、采購、資產(chǎn)、建設(shè)項目、合同六項業(yè)務(wù)管理，許多單位在業(yè)務(wù)層面建設(shè)過程中主要問題表現(xiàn)在：梳理各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的工作流程不夠，未充分了解各業(yè)務(wù)的管理結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；對各類業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風險點查找不夠，未能結(jié)合單位實際來查找風險；對各業(yè)務(wù)風險應(yīng)對防控措施不到位，不相容崗位未能做到有效分離；內(nèi)控流設(shè)計與流程再造有的不符合單位工作實際，制衡機制未能嵌入流程之中；各業(yè)務(wù)管理制度不能與內(nèi)控手冊中的業(yè)務(wù)同步銜接，存在兩皮現(xiàn)象。

（四）內(nèi)部管理制度方面

在內(nèi)控制度建設(shè)方面，許多單位已經(jīng)建立了較為完善的財務(wù)管理體系，在財務(wù)管理體系中考慮了不相容崗位之間的相互分離和相互牽制作用。但是，各單位制度較依賴于財政部門、主管部門的相關(guān)文件，且存在部分制度缺失及修訂不及時現(xiàn)象。因此，單位目前內(nèi)控制度缺乏針對性、系統(tǒng)性和全面性；有的單位還存在照搬照抄內(nèi)控制度現(xiàn)象，沒有把本單位的工作性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點嵌入到內(nèi)控制度流程中，造成內(nèi)控制度設(shè)計沒有針對性和可操作性，導(dǎo)致部分內(nèi)控制度不能有效執(zhí)行和形同虛設(shè)。

（五）關(guān)鍵崗位管理方面

在《內(nèi)控規(guī)范》規(guī)定中其第15條規(guī)定明確表示，行政事業(yè)單位需要將關(guān)鍵崗位職責任明確的分到每個管理人身上，對內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員實行輪崗制度。有許多的行政單位人手不夠并不具備輪崗的條件，這種情況可以采取專項審計等控制的方法。但是，許多行政單位目前對于內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位還不夠明確，未實行關(guān)鍵崗位責任制，且并未實行關(guān)鍵崗位輪崗的制度，也未采取專項審計替代程序，同時對關(guān)鍵崗位人員道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力管理也不到位，易產(chǎn)生舞弊風險，從而影響到單位內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行與運轉(zhuǎn)。

（六）單據(jù)制定與使用方面

在《內(nèi)控規(guī)范》規(guī)定中其第12條規(guī)定明確表示，行政單位內(nèi)部管理制度應(yīng)當對各項經(jīng)濟活動表單以及票據(jù)進行正確的填寫、審核、入檔、保存單據(jù)。但是在流程梳理過程中，發(fā)現(xiàn)有的單位部分單據(jù)未有相應(yīng)的規(guī)范的格式，部分制度中規(guī)定需填制的單據(jù)也未嚴格執(zhí)行，這些都不利于單位內(nèi)部管理的規(guī)范化、標準化，未能達到內(nèi)控規(guī)范要求。

二、對內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題提出對策或建議

（一）加強內(nèi)控環(huán)境建設(shè)

首先，應(yīng)強化單位負責人對內(nèi)部控制健全性和有效性的責任意識，要求單位負責人從思想認識上重視內(nèi)控工作；將內(nèi)部控制的管理理念傳達給每一名干部員工，形成全員參與內(nèi)控建設(shè)的氛圍，；其次，單位應(yīng)建立內(nèi)部控制建設(shè)組織機構(gòu)，明確內(nèi)控牽頭部門職責；在內(nèi)控建設(shè)過程中，要做到單位內(nèi)部各部門之間有效溝通、協(xié)調(diào)和聯(lián)動；最后，單位層面應(yīng)健立決策制度和完善議事機制，對單位的“三重一大”內(nèi)容要做出明確界定，對單位主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督做到相互分離和相互制約；從而形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）做好單位內(nèi)控風險評估和內(nèi)控制度建設(shè)

內(nèi)控建設(shè)需要更加重視風險的評估，在建立完善內(nèi)部控制的同時，進行每年一次的風險評估，找到內(nèi)部控制所存在的問題以及不足之處，嚴格檢查重要業(yè)務(wù)事項，特別是內(nèi)部權(quán)力集中的部門和領(lǐng)域。通過利用單位自身的業(yè)務(wù)特點和管理需要，建立與單位的管理職能、經(jīng)濟活動、風險水平及相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，不能照搬照抄，不切實際。對重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域進行重點建設(shè)，通過流程和制度梳理，對不相容崗位進行有效分離，明確單位相應(yīng)的歸口部門及關(guān)鍵崗位職責與分工，完善并規(guī)范相關(guān)管理制度，從而形成對單位具備實效的內(nèi)部控制體系

（三）建全內(nèi)控評價與監(jiān)督機制 強化對單位內(nèi)控的評價與監(jiān)督

行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)完成后，定期做好內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督工作，是確保內(nèi)部控制制度健全性和有效性的關(guān)鍵。單位應(yīng)當成立內(nèi)控評價小組或利用外部專家對單位內(nèi)部控制的健全性和有效性進行評價，并形成單位內(nèi)部控制自我評價報告，以便對內(nèi)控制度進行不斷完善和改進。

單位還應(yīng)當健全內(nèi)部監(jiān)督制度，對單位內(nèi)控制度的設(shè)計有效性和運行有效性進行內(nèi)部監(jiān)督，按照一定程序和方法，查出內(nèi)控制度設(shè)計和運行中存在的問題并提出改進建議；同時，應(yīng)主動接受外部監(jiān)督，主要是上級財政、審計部門對單位內(nèi)部控制的建全性和有效實施情況進行專項監(jiān)督檢查，從而進一步揭示單位內(nèi)部控制存在的缺陷，有針對性地督促單位進行整改。

要解決行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題，必須強化單位負責人的責任，提升單位全員參與內(nèi)控建設(shè)的思想認識水平，形成良好的內(nèi)控環(huán)境；結(jié)合單位實際對單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控制度進行不斷完善與持續(xù)改進，并定期對單位內(nèi)控體系的評價與監(jiān)督，從而合理保證單位內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)，更好提升行政事業(yè)單位服務(wù)水平，最終有利于其職責的履行。