江 維

（中煤礦山建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司，安徽 宿州 234000）

一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”推行必要性

建筑行業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位隨著城市化進(jìn)程的深入，與逐年增長(zhǎng)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入，而顯得愈發(fā)重要。長(zhǎng)期以來(lái)營(yíng)業(yè)稅都是我國(guó)建筑行業(yè)需要交納的稅種，但在一定程度上限制了建筑業(yè)技術(shù)的更迭與進(jìn)步，尤其在勞務(wù)外包公司將自身稅負(fù)轉(zhuǎn)移至建筑企業(yè)中后，使該行業(yè)的盈利水平受到較大拖累，嚴(yán)重干擾了建筑施工質(zhì)量的保障。自2012年年底在建筑行業(yè)推行營(yíng)改增稅改政策后，對(duì)行業(yè)的影響逐漸顯露出來(lái)，主要表現(xiàn)在以下方面。

（一）規(guī)避重復(fù)納稅行為，降低企業(yè)稅負(fù)

建筑行業(yè)中重復(fù)計(jì)稅的情形體現(xiàn)在其作為社會(huì)價(jià)值再生產(chǎn)的第二產(chǎn)業(yè)，按營(yíng)業(yè)收入交納營(yíng)業(yè)稅，但在工程項(xiàng)目中的采購(gòu)的物資還需另繳納增值稅，以票抵稅的作用得不到體現(xiàn)。在營(yíng)改增稅改之后，項(xiàng)目物資采購(gòu)中的進(jìn)項(xiàng)稅就可以得到完全抵扣，一方面合理規(guī)避了重復(fù)計(jì)稅，另一方面也減輕了企業(yè)稅負(fù)。

（二）凈化稅收環(huán)境，節(jié)約成本

建筑行業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性使稅務(wù)征收環(huán)節(jié)中容易受到人為因素干擾影響，無(wú)法正確合理的劃分業(yè)務(wù)種類，導(dǎo)致偷稅漏稅的行為發(fā)生。另外，建筑項(xiàng)目的分布區(qū)域范圍也為稅務(wù)的繳納提高了成本投入。以上情況都在營(yíng)改增后得到改善，完善了行業(yè)中混合兼營(yíng)的管理漏洞，提升稅收工作效率。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生的影響

（一）抵扣方式影響了企業(yè)的盈利水平

營(yíng)改增后出現(xiàn)的部分外采物資不能獲取相關(guān)抵扣憑證、人工成本以及虛假發(fā)票等情形，致使進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣，直接影響到企業(yè)賦稅值增加，沖抵了正常營(yíng)運(yùn)中的利潤(rùn)值，從而降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（二）更為復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算方式

以往的營(yíng)業(yè)稅核算方式與會(huì)計(jì)分錄的制作也較為簡(jiǎn)單，以收入額的3%計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)中的營(yíng)業(yè)稅及附加稅中，而增值稅就復(fù)雜得多，分別以進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅、已交稅金等名目體現(xiàn)在會(huì)計(jì)分錄中，直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)人員的工作量大增。

（三）“營(yíng)改增”增加了建筑業(yè)管理上的投入

原有的營(yíng)業(yè)稅制度下，企業(yè)在采購(gòu)合同簽訂時(shí)僅考慮材質(zhì)與費(fèi)用問(wèn)題，營(yíng)改增之后涉及到更多財(cái)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣事宜，就需要投入更多精力與工作量在企業(yè)合理避稅方面上，加強(qiáng)部門(mén)之間的溝通，不斷完善合同條款細(xì)節(jié)。

（四）發(fā)票管理難度增加

建筑行業(yè)在物資采購(gòu)環(huán)節(jié)中面臨供應(yīng)商分散及資質(zhì)不全、渠道不穩(wěn)定因素影響，發(fā)票的獲取也困難重重。如小規(guī)模納稅人或是私營(yíng)業(yè)主，無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，甚至一般正式發(fā)票都難以保證真?zhèn)蔚那闆r也時(shí)有發(fā)生。對(duì)此建筑企業(yè)就無(wú)法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，無(wú)形中提高了企業(yè)成本投入。

三、建筑業(yè)“營(yíng)改增”趨勢(shì)下的分析建議

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作管理力度

營(yíng)改增實(shí)施之后企業(yè)能否最大程度的利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣降低稅負(fù)壓力，都直接受到財(cái)務(wù)日?；A(chǔ)性工作質(zhì)量的影響，體現(xiàn)在票據(jù)審核方面的作用尤為重要。因此需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部員工加強(qiáng)發(fā)票方面相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)的普及與培訓(xùn)，樹(shù)立良好的行為意識(shí)，掌握基礎(chǔ)的發(fā)票鑒別能力，凡是與企業(yè)相關(guān)事務(wù)的發(fā)票索取，并納入財(cái)務(wù)相關(guān)規(guī)范制度內(nèi)。另外，保障發(fā)票來(lái)源及過(guò)程的真實(shí)性，在其領(lǐng)取、開(kāi)具及管理上都需要以完善的制度作為平臺(tái)，加以管控。

（二）加大企業(yè)內(nèi)部宣傳與人員培訓(xùn)工作

營(yíng)改增稅收制度變革以來(lái)，財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員對(duì)于政策的學(xué)習(xí)、實(shí)施應(yīng)用等方面都需要加強(qiáng)力度，做好相關(guān)銜接過(guò)渡工作，積極提升業(yè)務(wù)能力水平。尤其是對(duì)新政策的研究與分析，切實(shí)與企業(yè)自身情況相結(jié)合，做好納稅安排與實(shí)施工作。另外，在企業(yè)內(nèi)部大力宣傳營(yíng)改增政策內(nèi)容與本部門(mén)及其崗位相關(guān)配合執(zhí)行事務(wù)，提高為企業(yè)稅負(fù)減壓意識(shí)，使之成為企業(yè)上下達(dá)成一致的共識(shí)。

（三）調(diào)整建筑業(yè)盈利結(jié)構(gòu)與模式

當(dāng)前建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)常受到模式單一、競(jìng)爭(zhēng)壓力大、原材料價(jià)格波動(dòng)頻繁等因素影響，尤其在營(yíng)改增之后，隨著稅率的增長(zhǎng)給企業(yè)盈利帶來(lái)更多負(fù)擔(dān)，在小型建筑企業(yè)中表現(xiàn)得尤為明顯。因此在建筑行業(yè)盈利結(jié)構(gòu)上需要及時(shí)向具有豐富經(jīng)驗(yàn)與成果的國(guó)家及優(yōu)秀企業(yè)借鑒并加以調(diào)整，突破以往傳統(tǒng)行業(yè)施工中獲利，轉(zhuǎn)向?yàn)楦郊又涤Ｊ?。如提供建造設(shè)計(jì)方案，及施工前、中、后期信息咨詢等，從軟實(shí)力上尋找經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，促使企業(yè)多元化發(fā)展進(jìn)步。同時(shí)加快技術(shù)迭代更新周期，打造更為完善的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)鏈條，提升企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力與盈利能力。

（四）最大程度利用增值稅專用票的抵扣功能降低稅負(fù)

前文中分析了營(yíng)改增之后企業(yè)稅負(fù)增加的主要原因即是沒(méi)有及時(shí)的獲取到合規(guī)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅造成的，由此直觀的提升了企業(yè)應(yīng)繳稅額。究其原因是建筑企業(yè)以小規(guī)模納稅人的企業(yè)類型外采物資或提供服務(wù)，未能獲取進(jìn)項(xiàng)抵扣形成的。為了減輕由此增加的企業(yè)稅負(fù)，企業(yè)外采時(shí)盡可能的使用一般納稅人類型，以此來(lái)取得增值稅專票。有需要經(jīng)此手段合理避稅的企業(yè)，可綜合考慮以這兩種類型企業(yè)開(kāi)票的可抵扣稅金與物資售價(jià)之間的差額，選擇相對(duì)適合的最優(yōu)方式。

（五）保障發(fā)票開(kāi)具的及時(shí)性

收款時(shí)開(kāi)具相應(yīng)發(fā)票是建筑行業(yè)一般慣例，對(duì)于這一過(guò)程中未開(kāi)票或開(kāi)票金額不足的情況要及時(shí)清理，按時(shí)交納稅款，避免營(yíng)改增后給發(fā)票開(kāi)具工作帶來(lái)的阻礙及高稅率稅金。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增作為我國(guó)稅收改革的重要舉措，科學(xué)合理的降低了建筑行業(yè)的雙重稅收壓力，對(duì)增進(jìn)行業(yè)內(nèi)的高效運(yùn)營(yíng)與發(fā)展具有積極意義。但從當(dāng)前實(shí)施的效果來(lái)看，還不盡如人意。在接下來(lái)更深入的執(zhí)行中還需要將稅改政策與行業(yè)中具體企業(yè)相結(jié)合開(kāi)展，不斷分析、總結(jié)。雖然營(yíng)改增對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)利弊兼具，但只要把握住改革機(jī)遇，加快企業(yè)轉(zhuǎn)變盈利模式與服務(wù)升級(jí)，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲取更大的競(jìng)爭(zhēng)價(jià)值，就能積極的推動(dòng)企業(yè)，甚至建筑行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，獲得源源不斷的經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)活力。