劉 凱

（北京中天恒會計師事務(wù)所寧夏分所,寧夏 銀川 750000）

會計準(zhǔn)則是用來規(guī)范會計信息生產(chǎn)與披露的法律法規(guī)和相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，也是檢查和評價會計信息的準(zhǔn)繩。會計準(zhǔn)則是完善中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分[1]。因此，企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用難點與措施分析成為現(xiàn)今較熱的話題，如何對其進(jìn)行應(yīng)用，成為了相關(guān)工作人員需要深思的問題。

一、企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本構(gòu)架

就會計準(zhǔn)則的形式而言，我國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的架構(gòu)基本一致，在會計準(zhǔn)則的編制中借鑒了國際會計會計準(zhǔn)則中重要、有效的項目。我國的會計準(zhǔn)則由三個部分組成，分別是基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和解釋公告。

其中基本準(zhǔn)則就相當(dāng)于國際會計準(zhǔn)則中“編報財務(wù)報表的框架”環(huán)節(jié)，它在整個會計準(zhǔn)則系統(tǒng)中，起到為各個具體準(zhǔn)則提供制定依據(jù)，并在實際的應(yīng)用中，對企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)、內(nèi)容、信息質(zhì)量等提出評價要求。具體準(zhǔn)則就是集體規(guī)范了各類企業(yè)的會計處理的方方面面，通過制定各種事項，具體就會計的活動進(jìn)行操作引導(dǎo)。解釋公告就是指由財務(wù)部門印發(fā)相關(guān)文件，主要解決在會計準(zhǔn)則頒布后一些不適應(yīng)的會計問題。通過上文的分析能夠看出，基本準(zhǔn)則其決定的作用是整個會計準(zhǔn)則應(yīng)用的大方向；具體準(zhǔn)則就是針對具體的會計業(yè)務(wù)和事項做出具體的規(guī)定；解釋公告就是對具體準(zhǔn)則的補充和引導(dǎo)[2]。

二、企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用難點

（一）會計政策

會計政策應(yīng)用難點主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，會計政策的選擇很難保障公允性與可比性。企業(yè)的會計準(zhǔn)則是根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營特點與環(huán)境而選擇的，但是由于利益的影響。如某企業(yè)在進(jìn)行會計政策選擇時，以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益為主要衡量標(biāo)準(zhǔn)，就會出現(xiàn)利用會計政策操控利益的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)資源配置不甚合理。第二，會計政策成為了企業(yè)高層為自身牟利的手段。企業(yè)的管理層能夠借助會計政策使自身的利益不受損。如企業(yè)實行紅利方案，當(dāng)發(fā)生虧損的時候，管理者就將會計報告中的利潤由未來期間提前至本期確認(rèn)，減輕虧損壓力，保障管理者的報酬。這種目的指導(dǎo)選擇的會計政策具有嚴(yán)重的個人主義傾向，會給整個企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)風(fēng)險[3]。

（二）會計估計

會計估計是企業(yè)操控利益的重要手段，在會計準(zhǔn)則應(yīng)用中，由于賦予企業(yè)在會計估計中較大的主觀性，就會導(dǎo)致其利用會計估計調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤的現(xiàn)象。如以某一電力企業(yè)為例，由于石油價格上漲，煤炭價格水漲船高，導(dǎo)致電力企業(yè)的成本增加，在該企業(yè)的年度毛利潤來看，毛利潤率存在著下滑。因此，該企業(yè)就采用會計估計變更的方式，延長固定資產(chǎn)的使用年限、調(diào)整折舊年限等方式，導(dǎo)致在財務(wù)報表中，凈增利潤為5914.15萬元，占當(dāng)期凈利潤的86.14%。這就意味著企業(yè)通過調(diào)整會計估計，改變了企業(yè)的賬面經(jīng)濟(jì)效益，雖然凈利潤大幅度增加，依舊不能夠彌補實際虧損。

三、企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用措施分析

（一）企業(yè)會計政策的改進(jìn)

會計準(zhǔn)則在會計政策的制定上給予了一定的自由空間，意在保障會計信息的真實性、可靠性，但是現(xiàn)代企業(yè)為了追求利益，不能夠按照上文中提到的會計準(zhǔn)則要求進(jìn)行會計政策的選擇，這與會計準(zhǔn)則的初衷大相徑庭。因此，通過對會計政策加以限制，能夠進(jìn)一步實現(xiàn)會計準(zhǔn)則的應(yīng)用有效性。

1.保障合法性，企業(yè)的會計政策必須要符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求，這是基本的要求。出現(xiàn)超出權(quán)利的變更就是會計造假。在會計政策的申報中，必須在會計報表附注中披露會計準(zhǔn)則未涵蓋的部分。由于會計準(zhǔn)則并不只是為了某一企業(yè)或者某一行業(yè)的利益，而是以社會整體利益為考慮目標(biāo)，因此，會計政策受到限制是必然選擇。

2.合理性體現(xiàn)，根據(jù)上文中選擇的會計政策，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點，合理對會計信息進(jìn)行真實、科學(xué)的體現(xiàn)。例如，無形資產(chǎn)的攤銷期限和固定資產(chǎn)的折舊方式都與企業(yè)利益有著直接的關(guān)系。如果無形資產(chǎn)的攤銷期限和固定資產(chǎn)的折舊方式選擇不當(dāng)，就會影響企業(yè)的利益，因此，就要求會計政策及時做出變更。合理性只是一個概念，由于企業(yè)的實際經(jīng)營情況不同，沒有固定的合理化的標(biāo)準(zhǔn)，因此，在判斷中考驗會計人員的經(jīng)驗程度，會計主體必須具有一定的職業(yè)立場。

（二）完善會計估計對策

會計估計的核心就是保障會計估計結(jié)果的準(zhǔn)確性，這一般是依靠會計人員的自身的職業(yè)判斷能力體現(xiàn)出來的。這也是會計準(zhǔn)則中核心的問題，一旦遇到較為復(fù)雜的會計難題，會計人員應(yīng)有隨機(jī)應(yīng)變和靈活運用的能力。因此，就要大力地會計人員進(jìn)行培養(yǎng)，通過模擬的方式，利用會計難題對會計人員進(jìn)行經(jīng)驗的積累和會計估計知識的增加。通過檢查會計估計的內(nèi)部控制、審查會計估計的變更合理性等都是保障會計估計的項目披露的措施。

（三）提升應(yīng)對風(fēng)險的能力

首先，要樹立風(fēng)險意識，健全的套期保值會計方法，加強對信息的披露，以此保障在衍生財務(wù)工具中各部分信息能夠被有效的提供，確保風(fēng)險的最低性。其次，改進(jìn)報表設(shè)置，在報表中增加衍生金融工具的明細(xì)，通過掌握衍生金融工具的核算和基本數(shù)據(jù)，對應(yīng)用信息加以完善監(jiān)督。再次，加強對衍生金融工具的培訓(xùn)，了解衍生金融工具的使用技術(shù)與數(shù)據(jù)，為準(zhǔn)則的實施提供良好的環(huán)境。最后，建立會計核算體系，對衍生金融工具的應(yīng)用動態(tài)數(shù)據(jù)進(jìn)行實時分析，有效加強對其的控制。

企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用難點與措施分析在增強企業(yè)會計信息的披露、減少社會資源的不合理配置的現(xiàn)象上有著積極的作用。在此過程中，企業(yè)會計政策的改進(jìn)、完善會計估計對策、提升應(yīng)對風(fēng)險的能力等措施的提出，不斷的促進(jìn)企業(yè)在會計準(zhǔn)則應(yīng)用能力的提升。