沈立鑄

（武漢工程大學，湖北 武漢 430205）

一、引言

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，我國企業(yè)面臨的金融風險逐漸增多，形成風險的原因越來越不確定。面對這樣的形勢，企業(yè)需要采取有效的措施加強對金融風險的控制，加強企業(yè)的金融審計工作。供應鏈是企業(yè)經(jīng)營活動中的重要構(gòu)成，供應鏈的金融情況對企業(yè)效益有著重要的影響，對供應鏈的金融審計尤其需要加強研究力度。

二、供應鏈金融審計的工作內(nèi)容

在供應鏈金融審計中，主要的審計內(nèi)容包括：第一，對生產(chǎn)計劃的審計，核查生產(chǎn)計劃是否足夠準確合理。第二對采購計劃的審計，核查采購計劃和生產(chǎn)計劃是否一致，采購數(shù)量、采購價格、采購時間以及運輸?shù)仁欠窨茖W合理。第三，對內(nèi)部控制程序的審計，核查內(nèi)部控制程序以及流程是否足夠完善，足以滿足業(yè)務(wù)實際需要。第四，供應商的審計，核查供應商的確定是否公開透明、公平公正。第五，對采購合同的審計，核查是否合法和完整。第六，對物料入庫的審計，核查物料入庫流程以及物料的質(zhì)量是否有效。第七，對倉庫保管的審計，核查倉庫對物料的保管是否合理和妥善。第八，對付款支付的審計，核查付款支付賬目是否準確。

三、供應鏈金融審計的工作原則

供應鏈金融審計屬于內(nèi)部審計的一種，在審計原則上，還需要遵循我國內(nèi)部審計的原則。隨著內(nèi)部審計環(huán)境的不斷變化，審計活動也呈現(xiàn)出多樣化的變動。首先，金融審計的理念發(fā)生了變化，審計行業(yè)根據(jù)實際審計實務(wù)的變化情況，對金融審計框架和內(nèi)容不斷調(diào)整和更新，更加注重審計工作對企業(yè)組織的改善、對企業(yè)風險的管理以及對企業(yè)的內(nèi)部控制，還有審計的增值功能[1]。我國對于金融審計的定位更加注重風險的防范以及增值價值上。其次，在審計工作實踐中，審計人員不斷開拓出新的審計領(lǐng)域，不斷創(chuàng)新出審計工作，也不斷積累了豐富的實踐經(jīng)驗。

近年來，審計相關(guān)部門提出了一系列和審計相關(guān)的制度規(guī)范，對審計實務(wù)提出了更高的要求。受到我國審計行業(yè)的認知的限制，原本的體系已經(jīng)暴露出明顯的不足，在體系內(nèi)存在邏輯缺失的情況。因此，企業(yè)需要根據(jù)實際情況，對審計體系進行改進，提高審計體系的實用性[2]。

四、供應鏈金融審計的工作流程

根據(jù)企業(yè)的實際情況，一般情況下，具體的審計流程為：首先明確供應鏈金融審計的目標，根據(jù)目標制定金融審計的計劃，然后根據(jù)審計計劃實施風險的評估程序，再根據(jù)現(xiàn)場工作進一步實施審計程序。根據(jù)審計結(jié)果出具審計報告，在和管理層展開溝通，還要對后續(xù)的審計工作展開跟蹤。

（一）確定審計目標

供應鏈金融審計工作的內(nèi)容是對資金流的審計，因此首先需要確定金融審計的目標，主要包括內(nèi)部控制效果、計劃完成情況、風險情況。根據(jù)企業(yè)運行流程，供應鏈金融審計工作要將注意力放在各個環(huán)節(jié)上，審計小組工作內(nèi)容就是比照目標，核查企業(yè)的完成情況，發(fā)揮出最大的效能。

（二）制定審計計劃

在供應鏈的審計工作中，審計計劃是執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)，審計計劃的制定主要包括觀察、詢問、計算、實施等多個流程。供應鏈金融審計工作，制定審計計劃需要注意提高審計工作運行效率，盡量將工作細化，確定審計工作能夠按照計劃執(zhí)行。同時要做好防范措施，避免審計工作中出現(xiàn)徇私舞弊的情況。

（三）實施風險評估

供應鏈金融審計的過程中，要開展風險評估，最主要是對供應鏈的各個環(huán)節(jié)展開，將高風險的環(huán)節(jié)作為重點關(guān)注對象，在審計工作中加以關(guān)注。風險評估是對供應鏈的內(nèi)外部存在風險進行識別，分析出風險的因素展開定量的計算，對風險發(fā)生的概率展開量化分析，同時對影響穩(wěn)定的因素展開預測，為審計工作的開展做好準備。風險評估的程序包括識別經(jīng)營目標，根據(jù)重要程度度量風險。風險評估最主要的目的就是保證供應鏈在運行過程中得到效率保障。

（四）實施審計程序

經(jīng)過了風險的分析能夠確定審計范圍，通過對風險重要性的確認能夠確認審計工作的重點，然后根據(jù)重點分配審計資源。根據(jù)審計重點內(nèi)容匹配相應的審計小組，在分配好資源和人員之后，能夠展開審計工作。內(nèi)部審計師需要根據(jù)自己了解的供應鏈運行情況，根據(jù)自己的判斷，收集相關(guān)資料，進一步實施審計工作。審計師收集的資料在審計工作中有著重要作用。需要審計師保持良好的職業(yè)敏感度，這也對審計人員的個人素質(zhì)提出了更高的要求。

（五）出具審計報告

在審計報告中需要具備良好的邏輯，不僅概括到審計過程的重點，還要對供應鏈的金融情況進行評價。優(yōu)秀的審計報告需要做到簡潔明了，還需要在底稿中標清楚管理層需要重點關(guān)注的重要事項。報告需要反映出供應鏈的運營情況，也能詳細的反映出供應鏈的經(jīng)營情況。

（六）和管理層展開溝通

供應鏈的經(jīng)營情況關(guān)系到供應鏈的金融情況，審計人員合格管理人員所處位置不同，思考角度不同，對于信息的理解程度也不同。因此，審計人員需要加強和管理層的溝通，需要讓管理人員了解供應鏈的金融情況，提高審計效果，保證審計評價的客觀和公正。

五、供應鏈金融審計指標體系的構(gòu)建

（一）建立供應鏈金融審計指標體系的基礎(chǔ)

1.提高風險意識。風險意識是加強審計工作的基礎(chǔ)，只有了解了風險的重要性，才能重視審計工作，才能建立指標體系。企業(yè)內(nèi)部審計師需要確認供應鏈中存在的風險，了解企業(yè)面臨的金融風險，需要細化到企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)中。首先企業(yè)審計師需要明確了解到企業(yè)供應鏈運行過程中存在的風險領(lǐng)域，對風險的程度進行優(yōu)先級排序，還需要確定企業(yè)對風險的接受程度[3]。其次需要針對風險檢查審計手段是否使用，是否能夠?qū)L險控制到可接受的水平上。最后需要建立長期的監(jiān)督機制，需要讓審計部門展開長期的風險監(jiān)督工作，并對風險和控制的有效性展開評估，及時將結(jié)論匯報給管理層。

2.配置審計資源。供應鏈本身就是一個復雜的系統(tǒng)，直接關(guān)系到經(jīng)營的信息傳遞。企業(yè)需要聯(lián)合各個職能部門，做好充分的配合工作，保證各個部門都能做好充足的準備，保證數(shù)據(jù)得到高效的傳遞。例如：使用ERP系統(tǒng)，讓各個部門之間都能得到穩(wěn)定的合作，保證信息的高效交流。其次，需要保證合理配置審計資源，主要要做到兩個目標，第一要利用有限的審計資源提供最大的收益，第二是要在審計目標基礎(chǔ)上減少資源的使用。企業(yè)需要將供應鏈審計轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部審計的一部分，通過數(shù)據(jù)庫對供應鏈的運行展開實時監(jiān)督，來保障企業(yè)生產(chǎn)過程控制金融風險，在遇到風險時采取有效措施展開應對。

3.提高人員素質(zhì)。審計人員素質(zhì)也是建立供應鏈金融審計指標體系的基礎(chǔ)，企業(yè)需要注重在運行過程中提高審計人員的素質(zhì)，首先需要增加對審計人員的培訓，注重提高審計人員對專業(yè)審計知識的了解、提高審計人員對業(yè)務(wù)流程的掌握，還要注意提高審計人員的協(xié)商技巧以及協(xié)調(diào)能力。供應鏈金融審計人員必須要充分了解企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，必須要充分了解企業(yè)財務(wù)風險以及行業(yè)發(fā)展趨勢。除此之外，審計人員最好需要掌握先進的審計技術(shù)，掌握基礎(chǔ)的信息技術(shù)，保證審計工作的質(zhì)量。在審計部門中，要采用“老帶新”的模式，讓資歷較久的審計人員帶著新員工工作，讓審計經(jīng)驗得到借鑒[4]。這樣的模式能夠提高審計隊伍的整體水平，提高審計小組分配合理性，更能保證審計工作的整體水平，讓新員工得到快速成長。

4.加強技術(shù)應用。在審計工作中，越來越多的計算機技術(shù)被應用，計算機技術(shù)帶給審計工作的優(yōu)勢越來越明顯。例如：應用大數(shù)據(jù)技術(shù)，將企業(yè)供應鏈金融數(shù)據(jù)進行全面的挖掘，建立金融數(shù)據(jù)庫，對數(shù)據(jù)進行監(jiān)控，能夠更加準確快速的發(fā)現(xiàn)金融風險，展開有效的金融審計。例如：應用嵌入式的審計模塊系統(tǒng)，使用審計軟件GAS，幫助審計人員能夠展開更高效率的審計工作，得到更便于利用的審計資源，能夠隨時獲得企業(yè)運行的相關(guān)數(shù)據(jù)，審計師能夠更好的執(zhí)行監(jiān)督工作。審計系統(tǒng)還能夠?qū)?shù)據(jù)進行追蹤，定期形成檢查文件，讓審計師的審計效率大大提升。

（二）供應鏈金融審計指標體系的建立

1.供應鏈金融審計指標的選擇。對供應鏈金融的審計指標的選取不僅需要考慮供應量的金融情況，還需要考慮到各個環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的影響，根據(jù)基本原則確定指標的權(quán)重。在各個環(huán)節(jié)中進行控制測試，檢測控制措施是否有效，還要檢測各個環(huán)節(jié)中存在的金融風險。在確定審計指標之后，還要對指標進行評價，只有經(jīng)過了全面的評價之后，審計指標才能保證合理有效。

審計指標的選擇需要從五個部分考慮，分別是采購業(yè)務(wù)的審計、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的審計、銷售業(yè)務(wù)的審計、物管業(yè)務(wù)的審計以及供應鏈運行的審計。在采購業(yè)務(wù)審計中，需要考量采購計劃完成情況進行審計、對采購批量進行審計、對采購成本進行審計[5]。在生產(chǎn)業(yè)務(wù)的審計上，需要對生產(chǎn)計劃完成情況進行審計、對生產(chǎn)流程進行審計以及對生產(chǎn)能力進行審計。在銷售業(yè)務(wù)的審計中，需要對銷售計劃完成情況進行審計、對銷售利潤進行審計、對銷售服務(wù)進行審計。對物管業(yè)務(wù)的審計中，需要對物管計劃完成情況進行審計、對物管能力進行審計以及對物管服務(wù)進行審計。在供應鏈運行的審計中，需要對各個環(huán)節(jié)展開審計。由此可見，對供應鏈金融的審計需要展開對各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計，核查財務(wù)在各個環(huán)節(jié)的有效性。具體的審計指標如下：

在采購環(huán)節(jié)中，對采購計劃完成狀況設(shè)定定性指標；對采購批量設(shè)定定量為經(jīng)濟訂貨批量；對采購成本設(shè)定定量指標為采購費用率、變動比。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，對生產(chǎn)計劃完成狀況設(shè)定定性指標；對生產(chǎn)流程設(shè)定定量指標為產(chǎn)品合格率、返廠率；對生產(chǎn)能力設(shè)定定性指標為完成比。在銷售環(huán)節(jié)中，對銷售計劃完成狀況設(shè)定定性指標；對銷售利潤設(shè)定定量指標為任務(wù)完成率、訂單量；對銷售服務(wù)設(shè)定定性指標為客戶滿意程度。在物管環(huán)節(jié)中，對物管計劃完成狀況設(shè)定定性指標；對物管能力設(shè)定定性指標；對物流服務(wù)設(shè)定定性指標為客戶滿意程度，設(shè)定定量指標為貨損率、準時率。在供應鏈中，對個環(huán)節(jié)信息傳遞效率設(shè)定定量指標為庫存周轉(zhuǎn)率和賬款周轉(zhuǎn)率。

其中，變動比是指和計劃不像符合的采購費用，變動比能夠反映出異常采購支出，能夠有效對采購環(huán)節(jié)進行審計。完成計劃比是反應計劃的完成情況，能夠有針對性的進行審計，了解市場情況，對利潤展開詳細的審計。庫存周轉(zhuǎn)率以及賬款周轉(zhuǎn)率的指標能夠反映出供應鏈的運行情況，對供應鏈進行有效審計。

2.供應鏈金融審計指標體系的評價。在對供應鏈金融審計指標的評價過程中，主要使用比較分析、目標比較已經(jīng)成本效益三種方法，最主要的目的就是將供應鏈金融審計指標和相關(guān)信息進行比對，分析出其中的差異，對企業(yè)展開詳細的審計，從而得到企業(yè)運行情況以及經(jīng)營計劃的完成情況。通過全面的指標評價，能夠了解到審計指標選擇的合理性，確定審計指標體系建立的可行性。只有經(jīng)過了全面的評價，審計指標體系才能得到應用，才能發(fā)揮出實際效果。

3.供應鏈金融審計指標體系的監(jiān)督。對供應鏈金融審計指標屬于一種控制手段，要想得到長期的執(zhí)行，需要配合長效的監(jiān)督制度，需要根據(jù)審計指標為下一次經(jīng)營活動展開詳細的指導，給企業(yè)決策提供參考。供應鏈金融審計指標體系能夠為供應鏈審計提供規(guī)范的操作環(huán)境，能夠?qū)ζ渲械娘L險展開控制。當供應鏈金融審計指標體系發(fā)現(xiàn)某個環(huán)節(jié)存在風險的時候，相關(guān)工作人員能夠立刻采取有效的措施展開具體的操作，能夠及時控制并應對金融風險。建立供應鏈金融審計指標體系能夠讓供應鏈審計工作具備一個客觀規(guī)范的環(huán)境，幫助企業(yè)做出客觀而公正的判斷，能夠有效監(jiān)督并控制供應鏈金融風險，提高供應鏈的運行情況。例如：利用計算機技術(shù)，根據(jù)供應鏈金融審計指標體系展開監(jiān)督，通過對比實際數(shù)據(jù)和指標，能夠及時發(fā)現(xiàn)供應鏈運行過程中異常金融情況，提供給工作人員詳細的數(shù)據(jù)，工作人員能夠根據(jù)數(shù)據(jù)分析出造成這樣情況的原因，采取一定的措施進行改進。

六、結(jié)論

綜上所述，本文首先闡述了供應鏈金融審計的工作內(nèi)容，分析了供應鏈金融審計的工作原則和工作流程，主要經(jīng)過確定審計目標、制定審計計劃、實施風險評估、實施審計程序、出具審計報告以及和管理層展開溝通。最后研究了供應鏈金融審計指標體系的構(gòu)建，企業(yè)首先要，提高風險意識，配置審計資源，提高人員素質(zhì)，加強技術(shù)應用。在此基礎(chǔ)上建立供應鏈金融審計指標體系，從采購、生產(chǎn)、銷售、物管以及供應鏈五個方面選擇供應鏈金融審計指標，還需要對指標體系進行評價和監(jiān)督。