黃威飄 廈門金圓投資集團(tuán)有限公司

內(nèi)部審計作為公司風(fēng)險管理的第三道防線，在風(fēng)險管理和控制活動中的重要性逐步提高，各方利益相關(guān)者對內(nèi)部審計的期望也在不斷提高。本文結(jié)合內(nèi)部審計在國際上一些先進(jìn)的理論研究進(jìn)行思考分析，探討可供我國吸收借鑒的理論方法，以期應(yīng)用于新形勢和新環(huán)境變化下我國內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展，應(yīng)對當(dāng)前及未來的各方面挑戰(zhàn)。

一、內(nèi)部審計的發(fā)展和當(dāng)前挑戰(zhàn)

從近、現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展歷程來看，公司內(nèi)部審計領(lǐng)域已從傳統(tǒng)的財務(wù)領(lǐng)域的審計擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、績效審計、管理審計等，內(nèi)部審計在完善公司治理和促進(jìn)公司發(fā)展上發(fā)揮著重要的作用，基本上達(dá)到了組織的管理需求。

過去對內(nèi)部審計的認(rèn)識局限于事后的對業(yè)務(wù)及管理控制活動的查錯防弊，僅把內(nèi)部審計看作是組織內(nèi)部的“警察”，負(fù)責(zé)發(fā)現(xiàn)并報告問題，某些時候，內(nèi)部審計甚至被認(rèn)為是公司執(zhí)行某項戰(zhàn)略，拓展某項業(yè)務(wù)的阻力。而在當(dāng)前新時代背景下，公司之間的競爭日益激烈，面臨的風(fēng)險也變得更加不確定。面對當(dāng)前不斷產(chǎn)生新的挑戰(zhàn)的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化以及各方利益相關(guān)者不斷提高的期望，內(nèi)部審計也需要突破其“警察”的角色，為公司的效益增長做出貢獻(xiàn)。因此，內(nèi)部審計就需要從公司發(fā)展的戰(zhàn)略高度出發(fā)開展內(nèi)部審計工作，通過其覆蓋整個組織的廣泛視角和獨(dú)特的報告途徑，為完善組織治理和促進(jìn)公司發(fā)展提供增值服務(wù)，讓大家認(rèn)識到內(nèi)部審計既是公司價值的保護(hù)者，也是價值的創(chuàng)造者，實(shí)現(xiàn)雙贏審計。

二、重視組織戰(zhàn)略—建立聯(lián)系與反饋

（一）理解公司的戰(zhàn)略使命，理解利益相關(guān)者的期望

美國哈佛大學(xué)教授波特認(rèn)為，“戰(zhàn)略是公司為之奮斗的一些終點(diǎn)與公司為達(dá)到它們而尋求的途徑的結(jié)合物”。這里提出的公司“終點(diǎn)”的概念，我們用“使命”和“目標(biāo)”加以層次上的區(qū)別。內(nèi)部審計要在公司戰(zhàn)略層面上發(fā)揮作用，就要高度重視公司戰(zhàn)略，深入理解公司的戰(zhàn)略使命是什么，即組織的根本性質(zhì)與存在理由，理解為達(dá)到這些戰(zhàn)略使命所制定的具體經(jīng)營計劃，以及理解這些經(jīng)營計劃的執(zhí)行過程。公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略使命的經(jīng)營計劃通常體現(xiàn)為一系列的目標(biāo)，以及用于評估這些目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的評價指標(biāo)。

內(nèi)部審計人員基于對流程目標(biāo)的理解而開展審計，即通過了解一個流程的背后意圖、治理原則和行業(yè)背景，再結(jié)合對公司戰(zhàn)略使命以及具體經(jīng)營戰(zhàn)略的理解制定出合理的年度審計計劃。如果內(nèi)部審計沒有深刻理解公司的戰(zhàn)略使命和戰(zhàn)略目標(biāo)，想在公司戰(zhàn)略層面上發(fā)揮作用就無異于紙上談兵。2012年3月IIA職業(yè)脈搏研究調(diào)查表明，大部分公司的內(nèi)部審計計劃一般能包括公司董事會和公司高級管理人員集中關(guān)注的風(fēng)險，但對這些風(fēng)險優(yōu)先級別的判斷以及分配到相關(guān)風(fēng)險領(lǐng)域的內(nèi)部審計資源與管理層優(yōu)先關(guān)注的領(lǐng)域存在偏差。內(nèi)部審計應(yīng)該認(rèn)識到，滿足主要利益相關(guān)者的期望，有利于提高內(nèi)部審計工作的可信度，幫助公司增加價值。因此，面對公司董事會等主要利益相關(guān)者的期望和關(guān)注重點(diǎn)，內(nèi)部審計人員需要加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，加深對公司戰(zhàn)略使命的理解，在制定審計計劃時更有針對性和必要性。

（二）參與公司的戰(zhàn)略制定，為戰(zhàn)略制定者提供信息反饋

目前，大部分公司內(nèi)部審計未能參與到公司戰(zhàn)略目標(biāo)制定或經(jīng)營決策的討論過程，而是僅僅伏案于事后的后臺文件，通過對這些文件最終決策結(jié)果的查閱來理解公司的有關(guān)戰(zhàn)略及經(jīng)營計劃。如果內(nèi)部審計人員不能很好地理解公司戰(zhàn)略目標(biāo)并融入公司經(jīng)營治理的過程，而是埋頭于技術(shù)層面的審計，單純地討論增值服務(wù)，未免勉為其難。此外，為了制定和實(shí)施一個好的戰(zhàn)略，也需要內(nèi)部審計部門的參與。實(shí)際上，內(nèi)部審計可以依靠自己獨(dú)特的地位和對風(fēng)險的職業(yè)敏感性，以及利用可以廣泛接觸公司各個層面的優(yōu)勢，獲取最全面的內(nèi)外部信息，出席戰(zhàn)略制定的相關(guān)會議，參與戰(zhàn)略的決策過程，理解戰(zhàn)略的決策背景和環(huán)境，理解這些戰(zhàn)略存在的風(fēng)險，以及相關(guān)風(fēng)險是否有適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，提出可行的建議。

當(dāng)然，內(nèi)部審計的首要任務(wù)仍是審計、評估、評價，在審計過程中，內(nèi)部審計人員以自己對公司戰(zhàn)略目標(biāo)的理解，檢查戰(zhàn)略決策的執(zhí)行情況，評估戰(zhàn)略的執(zhí)行是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)，發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略執(zhí)行中存在的問題。戰(zhàn)略的現(xiàn)代概念是管理者在公司內(nèi)外各種情況不斷暴露的過程中不斷規(guī)劃和再規(guī)劃的結(jié)果。內(nèi)部審計可將審計過程中從項目個案發(fā)現(xiàn)的問題拔高到戰(zhàn)略層面高度總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為戰(zhàn)略制定者的提供信息反饋，以作為戰(zhàn)略制定者下一步修訂戰(zhàn)略的參考。

三、發(fā)揮戰(zhàn)略影響—為組織防范未然

作為內(nèi)部審計未來的發(fā)展方向，戰(zhàn)略審計還在理論研究階段，需要公司董事會、管理層及內(nèi)部審計人員的共同推進(jìn)。當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，方方面面都存在著風(fēng)險隱患，內(nèi)部審計人員也應(yīng)主動加深對公司經(jīng)營情況的了解并關(guān)注外部宏觀環(huán)境變化，在工作中主動從戰(zhàn)略影響出發(fā)，完善審計范圍和提升審計高度。

首先，內(nèi)部審計需要按照董事會等主要利益相關(guān)者的思路來理解公司的經(jīng)營狀況，并以此來拓展審計監(jiān)督的廣度和深度，制定內(nèi)部審計范圍，聚焦審計重點(diǎn)，防范公司經(jīng)營戰(zhàn)略風(fēng)險。其次，內(nèi)部審計人員需要解放思想，與時俱進(jìn)，關(guān)注社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，關(guān)注公司的社會責(zé)任，關(guān)注相關(guān)政策措施的落實(shí)情況，在保持獨(dú)立性和客觀性的前提下，圍繞社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，與公司的財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、經(jīng)營情況審計等相結(jié)合，開展對公司的績效審計、管理審計，加大對重大政策措施貫徹落實(shí)情況的跟蹤審計，主動響應(yīng)政策要求，順應(yīng)監(jiān)管要求，保障公司持續(xù)健康地發(fā)展。再次內(nèi)部審計通過不斷開拓思路，關(guān)注社會責(zé)任，揭示和反映公司經(jīng)營管理運(yùn)行中的新情況、新問題，報告各類風(fēng)險隱患，同時進(jìn)一步提煉升華到戰(zhàn)略高度，促進(jìn)公司組織依法經(jīng)營、完善內(nèi)控、防范風(fēng)險、提高效益。

四、結(jié)合風(fēng)險管控，完善全面風(fēng)險管理

內(nèi)部審計已從監(jiān)督型向風(fēng)險導(dǎo)向型轉(zhuǎn)化。結(jié)合風(fēng)險管控，建立以風(fēng)險為導(dǎo)向，控制為主線、治理為目標(biāo)、增值為目的的較為完善的全面風(fēng)險管理體系和運(yùn)行機(jī)制。內(nèi)部審計通過自己專業(yè)性強(qiáng)、觸角廣泛的優(yōu)勢參與公司的經(jīng)營決策和全面風(fēng)險管理防線的建立。在全面風(fēng)險管理防線的建立中，內(nèi)部審計可通過以下兩方面發(fā)揮作用：

（一）關(guān)注優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，控制負(fù)債規(guī)模

內(nèi)部審計應(yīng)在審計過程中關(guān)注公司的資產(chǎn)負(fù)債率和債務(wù)規(guī)模管理。目前很多集團(tuán)公司已做到資金集中管理和融資集中管理，通過合理統(tǒng)籌投融資活動，做好資金動態(tài)平衡計劃來嚴(yán)防流動性風(fēng)險。內(nèi)部審計可結(jié)合公司的發(fā)展戰(zhàn)略以及公司的年度經(jīng)營計劃、年度財務(wù)預(yù)算等關(guān)注集團(tuán)公司的債務(wù)結(jié)構(gòu)配置，提出優(yōu)化建議。

內(nèi)部審計可列席參與公司年度經(jīng)營計劃的制定會議，關(guān)注年度投資經(jīng)營規(guī)模與公司的資產(chǎn)負(fù)債水平的適應(yīng)程度，提示并增強(qiáng)管理層舉債經(jīng)營的風(fēng)險意識，嚴(yán)禁超越財務(wù)承受能力的舉債經(jīng)營。同時，通過對重點(diǎn)項目的專項審計加強(qiáng)成本費(fèi)用管控，關(guān)注項目資金長期融資比重，關(guān)注公司是否合理配置短期融資和中長期融資，避免出現(xiàn)短貸長投、期限錯配的項目風(fēng)險和高成本債務(wù)風(fēng)險。

（二）事后監(jiān)督向事前延伸，促進(jìn)完善公司經(jīng)營管理

內(nèi)部審計應(yīng)關(guān)注公司涉及非主業(yè)投資經(jīng)營，境外投資經(jīng)營以及高風(fēng)險業(yè)務(wù)投資經(jīng)營的相關(guān)項目，考慮將審計監(jiān)督關(guān)口前移，根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃，關(guān)注相關(guān)項目是否符合公司主業(yè)方向或符合地方政府產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的方向，同時關(guān)注項目融資、投資、管理、退出全過程的研究論證是否完善；對于新投資項目關(guān)注方案中是否深入進(jìn)行技術(shù)、市場、財務(wù)和法律等方面的可行性研究與論證，必要時內(nèi)部審計可參與協(xié)助盡職調(diào)查，審慎決策。

針對境外投資項目，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注投資所在地政治、經(jīng)濟(jì)、法律、市場等與境內(nèi)差異所帶來的各種風(fēng)險，內(nèi)部審計應(yīng)關(guān)注項目組是否做好風(fēng)險評估和防范方案，是否制定突發(fā)事件應(yīng)急預(yù)案和風(fēng)險發(fā)生后的退出機(jī)制。制度管人，流程管事，重要的項目應(yīng)在流程進(jìn)行過程中及時參與監(jiān)督，進(jìn)一步跟進(jìn)防范風(fēng)險。

總之，內(nèi)部審計應(yīng)堅持嚴(yán)控風(fēng)險的底線思維，嚴(yán)格遵守國家監(jiān)管要求和宏觀調(diào)控政策，持續(xù)完善公司內(nèi)控管理制度和公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)公司建立強(qiáng)化風(fēng)險管控的長效機(jī)制，完善風(fēng)險監(jiān)測、報告和風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，確保公司經(jīng)營安全穩(wěn)健運(yùn)行。同時可定期協(xié)同風(fēng)險部門組織開展風(fēng)險專項自查等，不斷提高風(fēng)險防控能力。

五、小結(jié)

內(nèi)部審計的持續(xù)健康發(fā)展需要內(nèi)部審計人員提高審計站位，理解主要利益相關(guān)者的訴求和期望，充分發(fā)揮專業(yè)能力和風(fēng)險防范意識，關(guān)注經(jīng)濟(jì)和政策形勢變化，提高前瞻力，為公司組織戰(zhàn)略層面做出專業(yè)貢獻(xiàn)。