李建波 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院

李艷紅 開封市婦產(chǎn)醫(yī)院

許多企業(yè)在采購時為了獲得價格上的優(yōu)惠，往往能夠同意供應(yīng)商不開發(fā)票。一個問題：采購時不開發(fā)票真能夠節(jié)省采購成本嗎？先撇開這種行為的違法性不談，供貨方的這種做法真的能夠為采購節(jié)省采購成本嗎？從財務(wù)與稅收的角度來看，答案是否定的。我國增值稅計算采用購進(jìn)扣稅法，企業(yè)購進(jìn)貨物驗收入庫后，只要同時滿足憑證條件和時間條件，購進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項稅額即可從當(dāng)期銷售貨物的銷項稅額中扣除。增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額，要想減少應(yīng)納稅額，在銷項數(shù)額保持不變的情況下，就要增加進(jìn)項稅額，即購貨時獲得增值稅專用發(fā)票。

一、供應(yīng)商選擇的稅收籌劃

由于一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)不能抵扣或只能抵扣3%，因此作為供應(yīng)商的小規(guī)模納稅人有時為了吸引留住客戶，愿意在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。因此，我們可以從稅負(fù)、稅后凈利的角度對不同進(jìn)貨方案進(jìn)行計算和分析，選擇最有利于企業(yè)的籌劃方案。

例如：假設(shè)某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為16%，8月20日從生產(chǎn)企業(yè)采購一批商品，進(jìn)價為3000萬元（含增值稅），銷售價格為3500萬元（含增值稅）。該企業(yè)應(yīng)如何選擇采購對象？

分析：在選擇供應(yīng)商時，該企業(yè)有三種選擇：

第一，選擇一般納稅人為供應(yīng)商：應(yīng)納增值稅=3500/(1+16%)×16%-3000/(1+16%)×16%=482.76-413.79=68.97（萬元）。

第二，選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商：應(yīng)納增值稅=3500/(1+16%)×16%-3000/(1+3%)×3%=482.76-87.38= 395.38(萬元)。

第三，選擇不能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人為供貨商：應(yīng)納增值稅=3500/(1+16%)×16 %=482.76（萬元）。

二、采購結(jié)算方式選擇的稅收籌劃

按貨款支付時間的不同可將采購業(yè)務(wù)分為現(xiàn)購和賒購，現(xiàn)購是指企業(yè)立即向供應(yīng)商支付貨款，辦理結(jié)算。賒購是先收貨，后付款。按照具體要求和方式，賒購又可細(xì)分為普通賒購、分期付款、托收承付或委托收款等。具體劃分如下圖1所示：

采購結(jié)算方式的增值稅籌劃，最主要的一點就是盡量延遲支付款項，為企業(yè)贏得貨幣的時間價值。采購結(jié)算方式的籌劃一般有以下操作方法：付款之前，先取得對方開具的發(fā)票，使銷售方接受托收承付與委托收款結(jié)算方式，盡量讓對方先墊付稅款，受托方享受支付緩沖期。采取賒銷和分期付款方式，使出貨方先墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時間，盡可能少用現(xiàn)購方式。因為現(xiàn)購方式下，企業(yè)無法延長支付款項的時間，所以對于貨款的結(jié)算方式更宜采用賒購方式。

三、物資采購運費的稅收籌劃

企業(yè)物資采購對應(yīng)的運輸費用也是需要繳增值稅的，而選擇不同的運輸方式會產(chǎn)生不同的稅收籌劃效果。企業(yè)購貨時是使用自營車輛運輸還是外購運輸呢？通過計算和比較分析，可以選擇最優(yōu)方案。

若企業(yè)以自營運輸方式采購貨物，則需要支付交通運輸工具所耗用的燃料、油料等費用，可以按照實際支付價款（不含稅）的16%從銷項稅額中抵扣。假設(shè)自營車輛運輸中可抵扣的燃料、油料等耗費占運費價格的比率為R，企業(yè)可抵扣的增值稅稅率為16%R，如果外購運輸服務(wù)，企業(yè)可抵扣的增值稅稅率10%，當(dāng)自營運輸方式下增值稅稅率等于外購運輸服務(wù)的增值稅稅率時，即可找出運費扣稅平衡點，并結(jié)合企業(yè)的實際情況比較分析做出最優(yōu)選擇。

16%R=10%，解得R=62.50%

如果企業(yè)選擇自營運輸時，若可抵扣項目金額比例達(dá)到62.50%時，無論選擇哪種運輸方式，扣稅效果是一樣的。若企業(yè)采購運費物耗項目比例低于62.50%，則應(yīng)該選擇外購運輸費用或?qū)⒎仟毩⒌倪\輸部門獨立出來成為獨立核算的運輸企業(yè)。

例如：朝陽軋鋼廠是生產(chǎn)鋼鐵的增值稅一般納稅人，擁有自己的運輸車輛。預(yù)計銷售鋼材時可同時取得運費收入22萬元（含稅），車輛運輸費用為18萬元（不含稅），其中油料等可抵扣增值稅進(jìn)項稅額為1.6萬元，可抵扣增值稅的項目均取得增值稅專用發(fā)票。有兩種方案可供朝陽廠選擇：一是自營運輸；二是將運輸部門設(shè)立為獨立的運輸公司。從稅收的角度考慮，朝陽軋鋼廠應(yīng)如何選擇？

分析：選擇自營運輸方式，可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額為1.6萬元，選擇獨立的運輸公司運輸（即外購運輸服務(wù)），可以抵扣的進(jìn)項稅額=18×10%=1.8萬元。因此選擇將運輸部門設(shè)立為獨立的運輸公司，這種方案節(jié)稅1.8-1.6=0.2（萬元），效果更好。當(dāng)然本案例也可以根據(jù)燃料、油料等耗費比率來判斷，可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額為1.6萬元，可以得出燃料、油料耗費=1.6/16%=10（萬元），燃料、油料等耗費比率=10/22=45.45%<62.50%（平衡點）,故應(yīng)該選擇將運輸部門設(shè)立為獨立的運輸公司較好。當(dāng)然對此也需要綜合考慮開辦運輸公司會發(fā)生的各種費用。

稅收籌劃是一種重要的理財方式，已受到企業(yè)的廣泛關(guān)注。從采購發(fā)票的索取、供應(yīng)商的選擇、結(jié)算方式的選擇、采購運輸業(yè)務(wù)的籌劃，一個理性的經(jīng)營者都應(yīng)當(dāng)綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)的因素，事先合理安排企業(yè)活動以降低稅負(fù)。