李川+牟佳琳+趙廣宇+劉琳琳+宋明

摘 要：制造業(yè)企業(yè)是支撐我國經濟發(fā)展的中流砥柱，是生產力在經濟市場的一種活躍表現(xiàn)。隨著經濟體制改革的不斷深入、社會的迅速發(fā)展變化，加之國內外經濟環(huán)境的沖擊影響，使制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展經歷了過山車般的高低起伏。如今的制造業(yè)企業(yè)正處在一個步履維艱的狀態(tài)。為自謀出路，提高企業(yè)自身競爭力，很多制造業(yè)企業(yè)不得不向大環(huán)境妥協(xié)，采用賒銷的銷售方式增加收入，采用賒購的采購方法以負債的形式占用其他企業(yè)資金流，從而提升企業(yè)自身的經濟效益。往來賬款就此應運而生。過多的往來賬款，會對企業(yè)的發(fā)展產生很不利的影響。本文著重探討制造業(yè)企業(yè)在對往來賬款的管理，發(fā)現(xiàn)存在的不足并提出改善措施，從而促進制造業(yè)企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。

關鍵詞：制造業(yè)企業(yè)；管理；往來賬款管理

往來賬款是企業(yè)在生產經營過程中由于購銷產品、提供或接受勞務而形成的、以資金數(shù)額來表示債權、債務關系的款項。一般在制造業(yè)企業(yè)中往來賬款通常表現(xiàn)為：應收和應付賬款、預收和預付賬款，而不是做為一個單獨的會計科目表示，它是企業(yè)總資產構成中十分重要的部分，既會影響到企業(yè)資金的流動性及使用情況，也會影響對某些財務指標的分析，甚至影響某些正確的財務決策的做出。所以，加強對往來賬款的管理是十分必要的。

一、制造業(yè)企業(yè)往來賬款的成因

1.受全球金融危機影響。制造業(yè)企業(yè)受到了相當程度的波及。我國是最大的發(fā)展中國家，也是生產制造業(yè)的大國，長期以來供應外國需求已成為我國制造業(yè)發(fā)展中十分必要的部分，由于金融危機的影響，外國需求的削減加上國內市場購買力的有限，使制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展道路嚴重受阻。企業(yè)需要想盡辦法拓寬銷售渠道，維持企業(yè)的生存發(fā)展。

2.受買方市場的影響。隨科學技術的不斷突破創(chuàng)新，眾多的同行競爭企業(yè)在技術、產品、價格等方面的競爭力不相上下。但是，人們對物質產品的需求標準在不斷提高，這使得制造業(yè)企業(yè)需要由被動變?yōu)橹鲃拥?，推陳出新、追求卓越。制造業(yè)企業(yè)在向前發(fā)展的道路上將面臨更大的挑戰(zhàn)。貨往哪里銷，積壓存貨如何處理，怎么在眾多競爭者中脫穎而出，怎樣搶占市場獲取利益等這一系列的疑問的出現(xiàn)讓制造業(yè)企業(yè)無所適從，使之處在一個十分被動的境地。

3.受資本市場的沖擊影響。資本市場的興起給一些“幸運兒”提供了一條走向富裕的捷徑。從20世紀90年代起到21世紀的今天，資本市場仍然備受青睞，它成就了一大批靠資本運作一夜暴富的普通人，很多原本穩(wěn)操實業(yè)的人才紛紛轉身到資本市場中，這就造成了很多實體企業(yè)的人才流失。制造業(yè)企業(yè)作為規(guī)模性、技術型的企業(yè)，工人們靠手藝、靠技術賺辛苦錢，創(chuàng)造財富速度慢，滿足不了迅速致富的訴求。制造業(yè)企業(yè)首當其沖面臨著人才流失的問題?？煽抠Y本發(fā)家致富并不是長久之計，創(chuàng)造財富還是要靠傳統(tǒng)的經營模式，堅守制造業(yè)實業(yè)。但實業(yè)發(fā)展的道路困難重重，想要靠實業(yè)興邦，如今已然成為了一種挑戰(zhàn)。

二、制造業(yè)企業(yè)往來賬款現(xiàn)階段存在的問題

1.應收款項難以收回。為了提升制造企業(yè)的自身競爭力、提高制造企業(yè)經濟效益水平，采用賒銷方式銷售貨物，賬面形成了大量的應收賬款，這些款項嚴重的占用了本企業(yè)的現(xiàn)金流，影響了本企業(yè)的正常運作，現(xiàn)金流被占用沒有足夠的資金進行連續(xù)生產，只能通過其他方式融資解決問題，無形中又增加了企業(yè)的經濟負擔。銷售人員只注重銷售業(yè)績，并不對應收的賬款承擔任何責任，在銷售額不斷增加的同時，應收賬款也越來越多。當應收賬款多達一定程度時，企業(yè)的發(fā)展會受到來自很多方面的限制。貨款遲遲收不回，在賬面上形成了大量的掛賬，雖然賬面形成資產，可實質上這些所謂資產都處于理想中，解決不了實際問題。

2.應付賬款不予支付。之所以稱為往來賬款，是因為有“來”也有“往”。企業(yè)要發(fā)展運作起來，卻受現(xiàn)金流的限制，企業(yè)希望能夠以賒購的方式采購，雖然會形成一定的負債，但可以利用其他企業(yè)現(xiàn)金流發(fā)展自身，所以應付賬款不予支付的現(xiàn)象頻頻發(fā)生。當然，這其中也不排除企業(yè)自身經營不善導致難以還款的情況。經濟不景氣、市場活躍度不高，企業(yè)都想自保，所想所做也都不盡相同?！澳懿桓犊罹筒桓犊睢钡默F(xiàn)象越來越多。這樣一來，在行業(yè)內就形成一個死循環(huán)，應收的收不回，應付的不予付，往來賬款越積越多，死賬呆賬也隨之增加。長期以往后果不堪設想，制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展令人擔憂。

3.某些制造業(yè)企業(yè)自身態(tài)度消極

（1）管理層不夠重視。有些管理層領導很難注意到如此具體的部分，他們多數(shù)聚焦的重點放在了企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方向、降成本、增產、創(chuàng)收上。更注重收入、成本、利潤、稅金等主要經濟指標，而沒意識到現(xiàn)金流對企業(yè)經營狀況的影響，因此對往來賬款沒有引起應有的關注。

（2）責任主體不明確。某些制造業(yè)企業(yè)沒有建立明確的往來賬款管理責任制，這令往來賬款的清理工作變得很復雜，沒有相關責任人負責此項工作，容易導致此項工作被忽視、耽擱，長期以往該項工作易被遺忘。

（3）賬務管理不恰當。有些制造業(yè)企業(yè)沒有設置往來賬會計崗，導致財務人員職責的模糊，企業(yè)的日常經營活動、程序執(zhí)行缺少監(jiān)督的有效機制，極易產生賬務處理不規(guī)范的情況。對某些長期無法支付的應付款項和長期無法收回的應收款項沒有具體分析其原因，無法明確其真實的損益，以至于企業(yè)的往來賬項可能反應的不真實，當往來賬款出現(xiàn)問題時便無所適從。

4.信用評價體系建立不科學。某些制造業(yè)企業(yè)存在合作供應方或合作銷售方的“老朋友”，合作的時間很長，長達幾十年。企業(yè)之間似乎可以完全相信，無需備案。在信用評價體系中某些相關企業(yè)的信用資料不詳細、不具體的情況，這是不科學不合理的。一旦往來款項出現(xiàn)問題，款項清理工作將嚴重受阻。

三、管理制造業(yè)企業(yè)往來賬款的有效措施

1.重視應收賬款的管理工作。盡量避免其他企業(yè)長時間占用本企業(yè)現(xiàn)金流的情況。要有意識、有方法、有策略的保護本企業(yè)的應收款項。例如：在合同中要求債務人提供質押或抵押等保證條件，為款項收回提供合理保障。清楚了解往來款的變化情況，定期對賬、定期檢查款項的清理情況，定期編制往來賬款清單，著力解決并盡力避免死賬、呆賬、壞賬等問題。endprint

2.合理管理應付款項。對于應付款項，企業(yè)要主動與債務方進行談判，達到一個雙方可接受的合理程度予以支付，不應長期占用其他企業(yè)的現(xiàn)金流不予支付，不要企業(yè)今后發(fā)展設下阻礙，要維護良好的信譽?？梢詣澏ū壤制诟犊睿灰部梢詫o予折扣的應付款項盡量優(yōu)先支付。誰去談的業(yè)務誰就對該業(yè)務負責到底，還款工作怎么分配等工作情況，必須做到有理有據。責任明確到個人，是提高工作效率的有效辦法之一。

3.積極應對往來賬款的管理工作

（1）領導層要予以重視。從意識方面著手，意識到現(xiàn)金流對企業(yè)日常運營的重要性，從領導層開始層層推進，提高整個企業(yè)對往來賬款的重視，落實到具體的工作中，可以通過建立往來賬款管理制度和績效考核的方式對往來賬款的清理工作進行控制。

（2）明確責任主體。處理好往來賬款清理工作。俗語講：“鐵路警察，各管一段。”人權分配要精準，責任主體要明確，是誰的工作，誰負責到底。例如在某些制造業(yè)企業(yè)中，采購工作有很明確的細分，哪個采購員采購什么材料、什么型號、具體到存放在哪個倉庫、由哪個保管員保管、使用在什么產品上等，從招標選擇開始直到進入生產線，都由某一個采購員全權負責，甚至后期追責也要追到某采購員，這樣使采購員的責任感變強，工作效率提高。

（3）財務管理要恰當。要設置往來賬會計，設置總賬與明細賬以及核銷備查賬簿，登記好相關的信息，方便日常工作的檢查。會計人員要定期對賬，與往來賬款相關工作人員進行溝通、積極協(xié)調，了解往來款的動態(tài)情況，及時向相關部門領導反映可能發(fā)生的壞賬損失等不好的情況。

4.建立健全信用評價體系。充分了解債權債務企業(yè)的相關信息并收錄到信用評價體系當中，對信用的優(yōu)劣進行排名，并由此制定相應的銷貨優(yōu)惠政策。針對企業(yè)可能發(fā)生的應收款項，盡快收回貨款，避免資金流被占用的情況。也可以針對企業(yè)可能發(fā)生的應付款項制定優(yōu)先償還欠款的還款方案等，能夠使企業(yè)自身在行業(yè)內保持良好的口碑。這樣，一方面給企業(yè)自身選擇合作方提供了一個價值性的參考，另一方面對本企業(yè)自身的信譽也提供了保證。

四、總結

在激烈的市場競爭中，管理好制造業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金流是發(fā)展好制造業(yè)企業(yè)的重要保障，某些制造業(yè)企業(yè)實在忽視了往來賬款這一部分，造成了很嚴重的問題。著力解決好制造業(yè)企業(yè)的往來賬款問題是十分必要的，并且制造業(yè)企業(yè)是我國主體經濟的支撐，國家的發(fā)展進步離不開制造業(yè)企業(yè)。我國生產制造業(yè)的發(fā)展已經把我國從過去的主要矛盾：“人民日益增長的物質文化需要同落后的生產力之間的矛盾”中解救出來，如今已變?yōu)椤叭嗣袢找嬖鲩L的美好生活需要，和不平衡不充分的發(fā)展之間”的矛盾。在這一跨越上制造業(yè)企業(yè)是功不可沒的。雖然目前我國的制造業(yè)企業(yè)整體狀況不景氣，但在國家的大力扶持和制造業(yè)企業(yè)自身的努力創(chuàng)新下，我國制造業(yè)企業(yè)一定能夠跨越艱難迎向更高的巔峰。

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作者簡介：宋明（1959- ），女，佳木斯大學經濟與管理學院教授，主要研究方向：會計理論與應用，本文通訊作者endprint