潘娜

摘 要：“營改增”已經(jīng)成為新時期我國稅制改革的關(guān)鍵點，在促進企業(yè)升級轉(zhuǎn)型，優(yōu)化市場經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，改善稅收籌劃等方面發(fā)揮了重要作用。本文結(jié)合企業(yè)稅收籌劃實際，在簡要概述“營改增”基本內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，重點分析了“營改增”對企業(yè)稅收籌劃的影響，并對未來的發(fā)展進行了相應(yīng)思考，以期為相關(guān)企業(yè)管理者提供有益參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：“營改增”；稅收籌劃；現(xiàn)實影響；發(fā)展趨勢

隨著“營改增”改革的全面實施，眾多企業(yè)都面臨著如何發(fā)揮政策優(yōu)惠作用，為企業(yè)創(chuàng)造更多的好處。如何適應(yīng)“營改增”帶來的種種變化，制定符合企業(yè)實際的最佳納稅籌劃方案，進一步拓展企業(yè)發(fā)展效益空間，已經(jīng)成為所有企業(yè)管理者需要深入思考與研究的重要課題。這就要求納稅企業(yè)在深入理解“營改增”內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，全面把握“營改增”所產(chǎn)生的種種影響，并針對性地調(diào)整和優(yōu)化稅收籌劃方案，以充分釋放其正面效能，助推企業(yè)健康發(fā)展。

一、“營改增”的基本內(nèi)涵

簡單來講，所謂的“營改增”，就是我國主管稅務(wù)的政府部門由以往的地稅局改為國稅局，核心稅種也由傳統(tǒng)的營業(yè)稅改為增值稅，所開發(fā)票也由以往地稅局監(jiān)制改成了國稅局監(jiān)制。

首先，“營改增”下的計稅依據(jù)發(fā)生了改變，營業(yè)稅是對收入總額為計稅基礎(chǔ)，增值稅的計稅依據(jù)是只對增值部分征稅，以收入為基礎(chǔ)計算銷項稅額，對取得合法抵扣憑證的進項稅可以抵扣。營業(yè)稅的征收方式存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。

其次，“營改增”下的征管主體發(fā)生了改變，按照我國稅法及相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，國稅負(fù)責(zé)征收和管理增值稅，地稅負(fù)責(zé)征收和管理營業(yè)稅，所以“營改增”試點后，征稅的主體由地稅變成了國稅。

最后，“營改增”下的稅率和征收了發(fā)生了改變。為實施改革前，企業(yè)需要繳納營業(yè)額5%或3%的稅，但實施改革后，營業(yè)稅項目部分增值稅一般納稅人要按照適用稅率11%和6%來進行核算，而小規(guī)模納稅人則要按照適用稅率5或3%核算。

當(dāng)然，最顯著的變化無疑是增值稅成為了價外稅，銷項稅就是收入與稅率相乘，銷售額內(nèi)已經(jīng)含有增值稅，因此還要對進行換算處理，得到最終的不含稅收入，而營業(yè)稅成為了價內(nèi)稅，其多少直接用收入與稅率相乘即可獲得。增值稅管理十分嚴(yán)格，必須滿足多種標(biāo)準(zhǔn)條件才會允許抵扣部分進項稅，若是條件沒有達(dá)到規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，那么是很難實現(xiàn)抵扣的。若是企業(yè)在違反相關(guān)規(guī)定的前提下，對不得抵扣的進項稅進行抵扣，那么一旦查明就要受到相應(yīng)處罰。

二、“營改增”對企業(yè)納稅籌劃的影響

“營改增”的實施對企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生了重要影響，并集中體現(xiàn)在以下三方面：

1.對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響

按照以往的計稅方法來算，企業(yè)需要按營業(yè)額的5%進行納稅，但在實施“營改增”后，企業(yè)則可以按3%計稅率繳納增值稅，但進項稅額不允許抵扣。很顯然，實施“營改增”后，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得到了明顯降低。但對于大企業(yè)來講，稅率從以往營業(yè)稅的5%變?yōu)榱嗽鲋刀惖?%，盡管表面上看稅負(fù)加大了，但因增值稅通常是可以進行進項稅抵扣的，因此對于大企業(yè)來講，在實現(xiàn)既定效益目標(biāo)的基礎(chǔ)上，如何通過有效的稅收籌劃進一步降低稅負(fù)就顯得尤為關(guān)鍵了。

2.對企業(yè)涉稅風(fēng)險和財務(wù)管理的影響

“營改增”改變了企業(yè)納稅人的身份，并實現(xiàn)了營業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變，而相關(guān)的稅收政策也發(fā)生了相應(yīng)改變。而新政策的實施，要盡可能地為企業(yè)創(chuàng)造稅收優(yōu)惠，并盡可能地避免出現(xiàn)稅負(fù)變相加大。但客觀來講，很難全面深度地把握和利用宏觀層面的法律法規(guī)，這就要求企業(yè)相關(guān)人員加強稅收新政策的學(xué)習(xí)，按照全新的政策要求進行計稅和納稅，并合理利用政策優(yōu)惠機制實現(xiàn)稅負(fù)降低，有效把控稅收風(fēng)險。在此過程中，企業(yè)財務(wù)人員會加深對稅收新政策的理解和應(yīng)用，進而間接提高企業(yè)財務(wù)管理水平。

3.對稅負(fù)傳導(dǎo)機制的影響

“營改增”不管是對中小企業(yè)來講，還是對大企業(yè)來講，無論是小規(guī)模納稅人還是普通納稅人，本質(zhì)上都是利用減輕稅負(fù)的傳導(dǎo)機制來達(dá)到相關(guān)政策目標(biāo)的，并集中體現(xiàn)在以下三方面：

第一，增值稅抵扣鏈條得到了進一步完善，企業(yè)獲得可抵扣進項稅額明顯變多，通過外購商品和服務(wù)可以實現(xiàn)更多的抵扣，這樣就能夠有效降低企業(yè)稅負(fù)，再加上企業(yè)人工成本無法實現(xiàn)抵扣，勢必會誘導(dǎo)企業(yè)通過采取業(yè)務(wù)外包的方式來進一步降低稅負(fù)，屆時將有效推動企業(yè)的專業(yè)化發(fā)展。

第二，通過轉(zhuǎn)向稅額的抵扣，有效降低企業(yè)技術(shù)研發(fā)和系統(tǒng)升級成本，進而快速推動企業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，培育企業(yè)核心競爭優(yōu)勢。

第三，在完善增值稅抵扣鏈條的全面作用下，企業(yè)之間、產(chǎn)業(yè)之間將實現(xiàn)更深層次的資源整合，進而形成完善的生產(chǎn)鏈，促進產(chǎn)業(yè)間的深度融合，最終將全面釋放企業(yè)產(chǎn)業(yè)集群的市場效能，具體影響路徑如下圖所示：

三、“營改增”背景下企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的思考

可以說，“營改增”不僅為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了重大機遇，而且也帶來了許多現(xiàn)實挑戰(zhàn)，企業(yè)財務(wù)部門必須在明確“營改增”的現(xiàn)實影響基礎(chǔ)上，深入理解和把握“營改增”稅收優(yōu)惠政策，并采取針對性措施進行稅收籌劃的優(yōu)化，制定符合企業(yè)實際的最佳納稅方案，以進一步降低企業(yè)稅負(fù)，拓展企業(yè)效益空間，推動企業(yè)的健康發(fā)展。當(dāng)然，“營改增”實施后，企業(yè)對接的稅務(wù)部門也出現(xiàn)了改變，不再是傳統(tǒng)的地稅部門，而是變成了國稅部門，而在沒有完全實現(xiàn)轉(zhuǎn)型期間，政府相關(guān)部門和企業(yè)都必須對彼此進行重新審視，地稅可能為了稅源而加大營業(yè)稅的稽查，因此企業(yè)必須與相關(guān)部門做好溝通，確保雙方良性關(guān)系的構(gòu)建，避免因認(rèn)識不到位而產(chǎn)生不必要的誤會，為企業(yè)發(fā)展帶來不必要的麻煩。

“營改增”時代語境下，稅收籌劃的作用地位日益凸顯，不僅能夠有效降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)稅后利潤，而且能夠有效提高企業(yè)風(fēng)險管控能力，助推企業(yè)健康發(fā)展，已經(jīng)成為企業(yè)的戰(zhàn)略性籌劃活動。因此，企業(yè)管理者必須提高對稅收籌劃的重視度，并采取積極措施構(gòu)建完善的保障體系，以確保其高效實施與生成。

此外，企業(yè)在進行稅收籌劃時，一定要注意以下幾點：第一，除了短期應(yīng)對規(guī)則外，企業(yè)必須培養(yǎng)長期的增值稅思維、完善增值稅政策導(dǎo)向下的業(yè)務(wù)流程，全面提高企業(yè)財務(wù)核算、稅務(wù)管理和發(fā)票管理能力；第二，及時轉(zhuǎn)變思路，加強對進項稅的管理，將增值稅專用發(fā)票視為現(xiàn)金來處理；第三，明確稅務(wù)、采購、成本等在“營改增”中的價值，協(xié)調(diào)相關(guān)部門共同推進稅收籌劃目標(biāo)的落實；第四，企業(yè)要加強對相關(guān)人員增值稅業(yè)務(wù)的定期培訓(xùn)，確保財務(wù)人員可以深入理解“營改增”內(nèi)涵和政策要點的基礎(chǔ)上，對增值稅進行精準(zhǔn)核算，將最大程度地規(guī)避不合理的稅負(fù)。

從長遠(yuǎn)來看，“營改增”有助于中小企業(yè)健康發(fā)展，促進企業(yè)做強做優(yōu)。由于人工費用不能做進項稅扣除，長期而言，企業(yè)必然會充分利用好增值稅政策，利用進項稅稅額的抵扣來降低新購資產(chǎn)與技術(shù)的成本，這進一步激發(fā)企業(yè)追求高新技術(shù)的積極性，改變現(xiàn)有經(jīng)營方式，實現(xiàn)專業(yè)化分工，有助于供給側(cè)改革。同時隨著勞務(wù)派遣、勞動力外包行業(yè)的發(fā)展，各類專業(yè)化的管理、服務(wù)團隊也會快速興起。總而言之，隨著“營改增”的全面實施，企業(yè)要在明確其現(xiàn)實價值和影響機制的前提下，采取有效措施調(diào)整完善稅收籌劃體系，加快推進新形勢下稅收籌劃的創(chuàng)新，以進一步拓展企業(yè)的發(fā)展空間，助推企業(yè)的轉(zhuǎn)型創(chuàng)新。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳祥云.“營改增”對財險公司車險業(yè)務(wù)的影響及籌劃管理[J].財會月刊，2017，（26）：68-71.

[2]王霞.淺析營改增對物業(yè)管理企業(yè)納稅籌劃造成的影響[J].經(jīng)營管理者，2017，（15）：24.

[3]熊芳.營改增對培訓(xùn)機構(gòu)的影響及稅收籌劃[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2017，（03）：203-204.

[4]何登錄.營改增對中小企業(yè)的影響與對策--以廣西RY物流公司為例[J/OL].會計之友，2017，（04）：120-123.

[5]陳雪蓮.論“營改增”對建筑企業(yè)稅負(fù)的影響及納稅籌劃[J].科技經(jīng)濟導(dǎo)刊，2017，（02）：220-221.endprint