呂莎 湖北天域工程建設(shè)有限公司

前言

2016年5月1日開始，在建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)中全面推行“營(yíng)改增”，對(duì)相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)管控提出了全新的要求。所以，筆者針對(duì)建筑業(yè)“四流合一”稅務(wù)管控的討論分析具有現(xiàn)實(shí)意義。

一、加強(qiáng)合同管理

建筑企業(yè)發(fā)展實(shí)踐中為了有效規(guī)避物流、合同流、資金流、票流不夠完整與協(xié)同統(tǒng)一，進(jìn)而使得在涉稅的過(guò)程中不能進(jìn)行合理的抵扣增值稅情況的發(fā)生，首先應(yīng)該思考的就是要進(jìn)一步強(qiáng)化合同的管理力度，切實(shí)保證“四流合一”，所以筆者認(rèn)為在“營(yíng)改增”背景下，建筑業(yè)相關(guān)企業(yè)發(fā)展實(shí)踐中所進(jìn)行的稅務(wù)管控，合同管理是重中之重。第一，企業(yè)在實(shí)施采購(gòu)的過(guò)程中，與供貨商簽訂采購(gòu)合同的時(shí)候，務(wù)必增加發(fā)貨人約定。如果在實(shí)施采購(gòu)活動(dòng)的過(guò)程中，發(fā)貨人與銷售方不一致，而是“另有他人”的情況，在合同中必須要注明為采購(gòu)一方提供發(fā)貨服務(wù)的是銷售一方的貨源供應(yīng)商；與此同時(shí)，還要在合同中注明并且附上發(fā)貨人并不是銷售方的證明憑證，如在采購(gòu)活動(dòng)實(shí)施的過(guò)程中，銷售方與發(fā)貨方所簽訂的長(zhǎng)期合作協(xié)議等。第二，在簽訂全部合同的過(guò)程中，企業(yè)一定要注意簽訂合同的雙方（或者多方）的企業(yè)名稱等細(xì)節(jié)性問(wèn)題，與此同時(shí)還要在合同中明確提出需要開增值稅發(fā)票的相關(guān)約定，從而切實(shí)保證發(fā)票開具方與和合同簽訂方的一致性。

二、加強(qiáng)發(fā)票管理

在我國(guó)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅體系當(dāng)中，增值稅是唯一一個(gè)被納入到刑法強(qiáng)制性規(guī)定的稅種，在我國(guó)《刑法》第205條中明確規(guī)定違反增值稅發(fā)票管理相關(guān)規(guī)定的企業(yè)或者個(gè)人應(yīng)該接受刑法制裁，這就表明“營(yíng)改增”之后，相關(guān)企業(yè)對(duì)于增值稅發(fā)票的管理是企業(yè)稅控管理的重點(diǎn)所在。國(guó)家稅務(wù)管理部門明確規(guī)定，購(gòu)貨一方在訂購(gòu)活動(dòng)中所獲得的增值稅發(fā)票上的名頭如果與銷售方的名頭不一致就認(rèn)定為偷稅行為[1]。所以在實(shí)施稅控管理的過(guò)程中，采取行之有效的措施的切實(shí)保證所獲得的增值稅發(fā)票滿足“三流合一”的要求是需要重點(diǎn)完成的工作內(nèi)容?！叭骱弦弧本褪侵Ц队嗁?gòu)款項(xiàng)的單位、出具稅務(wù)抵扣憑證的單位、提供相關(guān)服務(wù)的單位必須是一致的，并且在實(shí)踐當(dāng)中，支付相關(guān)款項(xiàng)的單位、接受抵扣憑證的單位、接受服務(wù)的單位三者也必須具備統(tǒng)一性與一致性。只有達(dá)到上述“三流合一”的增值稅發(fā)票才能在涉稅的過(guò)程中申請(qǐng)稅金的抵扣，否則將不具備參與抵扣的資格。但是就目前發(fā)展實(shí)際情況來(lái)看，在建筑行業(yè)的發(fā)展實(shí)踐中，納稅人與經(jīng)營(yíng)人不一致的現(xiàn)象是非常常見的，例如常見的轉(zhuǎn)包行為、掛靠行為等。在全面推行“營(yíng)改增”之后，存在此類經(jīng)營(yíng)的企業(yè)必須要注意對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)管理模式做出相對(duì)應(yīng)的調(diào)整，盡量避免不可抵扣問(wèn)題的出現(xiàn)。

三、加強(qiáng)物流管理

在建筑行業(yè)領(lǐng)域中，那些規(guī)模較小的企業(yè)組織由于自身技術(shù)、資金等因素的影響與制約，很難在復(fù)雜激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得工程項(xiàng)目，所以在建筑業(yè)當(dāng)中分包、掛靠的情況是廣泛存在的，實(shí)際上這屬于一種不規(guī)范的經(jīng)營(yíng)模式[2]?！盃I(yíng)改增”全面推行的背景下，這種經(jīng)營(yíng)模式無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。因?yàn)榉职?、掛靠等現(xiàn)象必然會(huì)導(dǎo)致物流的不一致，這樣一來(lái)就無(wú)法滿足“四流合一”的增值稅抵扣要求，而物流是企業(yè)開展全部業(yè)務(wù)的第一個(gè)步驟，所以進(jìn)一步加強(qiáng)物流管理力度的重要意義凸顯了出來(lái)。為避免物流不一致的現(xiàn)象，首先應(yīng)該做的就是禁止轉(zhuǎn)包、分包、掛靠等不規(guī)范化的經(jīng)營(yíng)模式存在，可以將之前經(jīng)營(yíng)當(dāng)中那些掛靠的單位組織轉(zhuǎn)變?yōu)榭偘职慕?jīng)營(yíng)模式。另外，項(xiàng)目的中標(biāo)單位不能將全部工程項(xiàng)目分包出去，這樣就會(huì)被認(rèn)定為違法轉(zhuǎn)包的行為。

四、加強(qiáng)資金流管理

建筑項(xiàng)目的施工行為往往時(shí)間跨度比較大，并且呈現(xiàn)出點(diǎn)多、線長(zhǎng)、面廣的特點(diǎn)，在實(shí)踐中投放出去的資金需要很長(zhǎng)的周期才能實(shí)現(xiàn)回籠，基于這一點(diǎn)建筑企業(yè)的資金壓力往往是非常大的，容易在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)實(shí)踐中出現(xiàn)資金鏈斷裂的情況。所以，進(jìn)一步強(qiáng)化資金管理也是“營(yíng)改增”背景下稅控管理實(shí)踐中需要集中思考的問(wèn)題。受到行業(yè)特征的影響資金問(wèn)題是比可能不出現(xiàn)的，但是可以采取行之有效的措施去統(tǒng)籌規(guī)劃，盡量減少工程項(xiàng)目款項(xiàng)的拖欠問(wèn)題，盡量減少墊資的數(shù)量來(lái)避免增值稅發(fā)票不能及時(shí)抵扣的情況發(fā)生。若想實(shí)現(xiàn)對(duì)這一問(wèn)題的有效解決，還是應(yīng)該從合同管理著手，在簽訂合同的時(shí)候就應(yīng)該明確提出款款項(xiàng)的支付細(xì)則，經(jīng)過(guò)雙方協(xié)商一致規(guī)定出款項(xiàng)支付的具體地點(diǎn)、方式以及時(shí)間等等，同時(shí)還要約定如果出現(xiàn)款項(xiàng)拖欠應(yīng)該承擔(dān)的賠償責(zé)任。

五、結(jié)語(yǔ)

希望通過(guò)文章的闡述可以使得建筑企業(yè)清晰而深刻的意識(shí)到在“營(yíng)改增”背景下，企業(yè)稅務(wù)管控過(guò)程中的重點(diǎn)所在，通過(guò)不斷的強(qiáng)化合同管理、物流管理、發(fā)票管理、現(xiàn)金管理的實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管控的科學(xué)化推進(jìn)，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。