李江霞 任婷婷 仲 旭

引言

VBSE（Virtual Business Social Environment）是一款多專業(yè)綜合實訓(xùn)平臺（以下簡稱V綜），該平臺通過對真實商業(yè)社會環(huán)境中典型單位、部門與崗位的業(yè)務(wù)模擬，讓學(xué)生體驗身臨其境的崗前實訓(xùn)。增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。V綜的主體制造業(yè)以及上游的工貿(mào)企業(yè)、下游的經(jīng)銷商都有向稅務(wù)局申報增值稅的業(yè)務(wù)，這項業(yè)務(wù)的操作性強，需要學(xué)生有一定的專業(yè)知識為基礎(chǔ)，有一定的難度，學(xué)生實訓(xùn)中常常不能順利完成。本文在介紹增值稅基本理論知識的基礎(chǔ)上，以制造業(yè)為例，將V綜3.1中固定數(shù)據(jù)階段月初申報增值稅業(yè)務(wù)的操作重點，分步驟進行歸納整理，以供兄弟院校參考借鑒。

一、為什么要申報繳納增值稅

增值稅是針對增值額征收的一個稅種，實訓(xùn)教師可以采用示例的形式解釋為什么企業(yè)要申報繳納增值稅。

假設(shè)某制造企業(yè)向其供應(yīng)商A公司購進貨物1000件，金額為100000元，但該企業(yè)實際要付給對方的貨款并不是100000元，而是100000+100000×17%（一般納稅人增值稅率為17%）=117000元。另外支付的17000元對該企業(yè)來說就是“進項稅額”。

接上例：該制造企業(yè)把購進的1000件貨物加工成產(chǎn)品500件，出售給其客戶B公司，取得銷售額500000元，但該企業(yè)要向B公司收取的產(chǎn)品貨款不是500000元，而是500000+500000×17%=585000元，另外收取的85000元對該企業(yè)來說就是“銷項稅額”。

從會計分錄看以上兩筆業(yè)務(wù)：

（1）該制造企業(yè)向A公司購進1000件貨物時，如果沒有付款，則會計分錄為：

借：原材料 100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——A公司117000

（2）該制造企業(yè)向B公司銷售500件產(chǎn)品時，如果B公司沒有付款，則會計分錄為：

借：應(yīng)收賬款——B公司585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85000

銷項稅額-進項稅額=85000-17000=68000元就是公司要交給國家的增值稅。

二、增值稅業(yè)務(wù)的主要賬務(wù)處理

針對實訓(xùn)中制造企業(yè)的業(yè)務(wù)，財務(wù)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費——未交增值稅”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”兩個賬戶，其中“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶設(shè)置多欄式明細分類賬，下設(shè)進項稅額、銷項稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅三個項目。

1.企業(yè)平時發(fā)生采購或銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的增值稅相關(guān)金額計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細賬各專欄,比如“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”。

2.月度終了,若企業(yè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”的合計數(shù)大于“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”的合計數(shù)，則“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目有借方余額，表示本月有尚未抵扣的進項稅額，留待以后月份繼續(xù)抵扣。

月度終了,若企業(yè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”的合計數(shù)大于“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”的合計數(shù)，則“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目有貸方余額，表示本月應(yīng)交增值稅的稅額。按規(guī)定，當月增值稅應(yīng)在下月繳納，因此，企業(yè)月末需通過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”賬戶，將“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入到“應(yīng)交稅金-未交增值稅”賬戶的貸方，從而使“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目余額為零。具體會計分錄如下：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅

需要注意的是，進項稅必須經(jīng)過稅務(wù)部門的認證后才能作為減項扣除。

3.次月月初，企業(yè)繳納上月應(yīng)交增值稅，會計分錄如下：

借：應(yīng)交稅金-未交增值稅

貸：銀行存款

三、申報增值稅需要填制的表格

以V綜3.1為例，財務(wù)經(jīng)理在處理“申報企業(yè)增值稅”任務(wù)時會顯示如下表格（圖1）：

圖1

因?qū)嵱?xùn)業(yè)務(wù)的局限，圖1中并非所有表格都需填寫，具體說明如下：

（1）增值稅運輸發(fā)票抵扣清單在產(chǎn)生鐵路運輸、航空運輸、管道運輸、海洋運輸增值稅發(fā)票時填寫，本實訓(xùn)未有。

（2）成品油購銷存情況明細表是針對汽油零售企業(yè)或加油站使用的，本實訓(xùn)企業(yè)不符合。

（3）代扣代繳稅收通用繳款書抵扣清單在企業(yè)為境外公司代扣代繳增值稅款時填寫，本實訓(xùn)未有。

（4）應(yīng)稅服務(wù)扣除項目清單和附表（三）應(yīng)稅服務(wù)扣除項目明細相對應(yīng)，針對企業(yè)的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目填寫，本實訓(xùn)未有。

（5）免征增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)明細表，有減免稅業(yè)務(wù)的納稅人填寫，本實訓(xùn)未有。

（6）固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表，有固定資產(chǎn)進項稅額抵扣業(yè)務(wù)的納稅人填寫，本實訓(xùn)未有。

（7）附表（四）為稅額抵減情況表，在發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費及技術(shù)維護費時或者發(fā)生分支機構(gòu)預(yù)征繳納稅款時填寫，本實訓(xùn)未有。

因此，V綜3.1實訓(xùn)僅需要填制兩個附表和一個主表，即：附表（一）本期銷售情況明細、附表（二）本期進項稅額明細、增值稅納稅申報表，并依從“先附表后主表，先明細后綜合”的原則，先填寫附表（一）本期銷售情況明細、附表（二）本期進項稅額明細，后填寫增值稅納稅申報表。

四、申報增值稅表格的填制

在實訓(xùn)的系統(tǒng)日期2017年1月5號，制造業(yè)財務(wù)經(jīng)理在處理“申報企業(yè)增值稅”任務(wù)時，面對的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)如下（圖 2）：

實訓(xùn)中的增值稅要經(jīng)過認證、申報、繳納三個步驟，在V綜3.1系統(tǒng)中的兩個虛擬日：5號申報、繳納上月已認證的增值稅；25號認證本月發(fā)生的增值稅。因此，可以判斷出圖2的采購和銷售信息為2016年12月發(fā)生的，且采購對應(yīng)的進項稅額已經(jīng)在12月末認證。因此，制造業(yè)財務(wù)經(jīng)理在1月5號填制增值稅申報表格時的操作如下：

（1）在附表（一）本期銷售情況明細的第1欄輸入銷售額的數(shù)據(jù)，其他數(shù)據(jù)自動生成。無誤后保存。參考答案如下（圖3）：

圖2

圖3

（2）在附表（二）本期進項稅額明細的第3欄輸入份數(shù)、金額、稅額的數(shù)據(jù)，其他數(shù)據(jù)自動生成。無誤后保存。參考答案如下（圖4）：

圖4

圖5

（3）增值稅納稅申報表第2欄“其中：應(yīng)稅貨物銷售額”、第11欄“銷項稅額”的數(shù)據(jù)已存在，在第12欄輸入“進項稅額”的數(shù)據(jù)，其他數(shù)據(jù)自動生成。無誤后保存，保存后將不能再編輯附表和主表。參考答案如圖5：

結(jié)束語

申報增值稅是企業(yè)日常的業(yè)務(wù)，實訓(xùn)中僅針對一般納稅人，操作比較簡單，但學(xué)生不應(yīng)滿足于會填制申報增值稅的表格，還應(yīng)在了解增值稅基本知識的基礎(chǔ)上深入理解認證、申報、繳納的整個過程。

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