文/蔡昌 李蓓蕾

西班牙政府想要留住足球明星，又取得充足的財政收入，必須合理調(diào)整球員個稅的征收方式，從其他領(lǐng)域獲得財政來源。

足球明星在球場上驍勇善戰(zhàn)的精神和力挽狂瀾的表現(xiàn)會為其帶來無數(shù)球迷的崇拜和豐厚的收入，可是為了獲得更多的稅后收益，不少足球明星團隊利用各種方法手段逃避納稅，歐洲足球明星近年來屢遭稅務(wù)調(diào)查，引起媒體和球迷的廣泛關(guān)注。

梅西、馬斯切拉諾、C羅、內(nèi)馬爾、莫德里奇等知名球星的逃稅、避稅的共同點都是通過肖像權(quán)的授讓，將廣告收入轉(zhuǎn)移至避稅地，逃避西班牙的高稅負。這一模式曾經(jīng)被球星廣泛使用，但在歐洲經(jīng)濟危機后，西班牙政府加強了對類似逃稅行為的打擊，該避稅模式成為政府調(diào)查的重點。

梅西逃稅案始末

2016年7月6日梅西逃稅案在西班牙巴塞羅那法庭宣布了最終判決結(jié)果，梅西與其父親涉嫌在2007年到2009年逃避繳納稅收410萬歐元，被判處入獄服刑21個月，并繳納罰款370萬歐元。

早在2013年6月，西班牙加泰羅尼亞省地區(qū)檢察官拉奎爾·阿瑪多宣布起訴效力于西甲巴塞羅那俱樂部的球員梅西涉嫌稅務(wù)欺詐。在梅西補繳稅款之后，法院撤消了對他的指控。但2014年巴塞羅那法院又拒絕撤銷對梅西逃稅案的指控，認為有證據(jù)表明梅西可能知道其父親的避稅手段。

梅西避稅案件的審理一直持續(xù)到2016年，雖然在巴塞羅那法庭宣布的最終判決結(jié)果中，梅西面臨21個月的監(jiān)禁，但根據(jù)西班牙的法律，對于監(jiān)禁時間短于24個月的初犯人員，不必入獄服刑，而且梅西已主動繳納稅款，對社會沒有造成危害，所以梅西不會真實入獄服刑。

梅西提出上訴，12月馬德里《緣由報》 稱西班牙高級法院檢察官駁回上訴，確認對二人的刑罰，認為梅西父子確實在2007年到2009年之間逃稅410萬歐元，梅西表示不看合同就簽字的說法難以成立，他其實直接參與了自己肖像權(quán)的開發(fā)。因此，梅西設(shè)法推翻巴塞羅那地區(qū)法院判決的可能性不大。

梅西逃稅案模式

如圖1所示，為梅西逃稅的主要模式。首先梅西將個人的肖像權(quán)以低價賣給位于伯利茲和烏拉圭等避稅地的公司，雖該公司是梅西的父親及哥哥設(shè)立，但梅西是直接受益人，梅西廣告合同都為該公司與贊助商簽談，贊助商直接將高額的廣告費支付給位于“避稅天堂”的公司，而這些避稅港對企業(yè)所得稅實行很低的稅率甚至免除所得稅，從而梅西將個人收入本應(yīng)在西班牙承擔(dān)的高額稅額大大降低。

圖1 梅西逃稅模式

這種避稅方法在歐洲爆發(fā)經(jīng)濟危機之前較為普遍，許多明星都利用在避稅港設(shè)立公司，通過肖像權(quán)的授予，將獲得的巨額廣告收入轉(zhuǎn)移到避稅地，從而減少應(yīng)承擔(dān)的高稅負。但在歐洲爆發(fā)經(jīng)濟危機后，西班牙政府為了增加財政收入、促進國內(nèi)經(jīng)濟復(fù)蘇，對這一避稅行為展開積極的調(diào)查，并從法律上修改此前的優(yōu)惠稅率。一方面廢除了“貝克漢姆法案”，外籍球員的個人所得稅稅率大大提高；另一方面，西班牙政府通過了一項新的個人所得稅法，即西班牙球員將個人肖像權(quán)轉(zhuǎn)移給境外的某公司，即便不再擁有個人肖像的使用權(quán)，但該肖像權(quán)產(chǎn)生的商業(yè)收入，應(yīng)計入該球員個人所得稅的稅基之中，計算繳納個人所得稅。因此，對從2000年即加入巴塞羅那俱樂部的梅西來說，“貝克漢姆法案”早已不適用，其轉(zhuǎn)移肖像權(quán)獲得的廣告收入也應(yīng)計入西班牙個人所得稅應(yīng)納稅所得額中，按照本地球員適用稅率計繳納稅。巴塞羅那地區(qū)法庭之所以要求梅西補繳稅款及罰金就是基于上述規(guī)定。

其他避稅模式

其他足球明星的避稅方式與梅西、C羅等球星類似，譬如馬斯切拉諾、內(nèi)馬爾和莫德里奇等都是通過將肖像權(quán)授予與自己利益相關(guān)者設(shè)立的公司，進而將廣告費收入轉(zhuǎn)移至避稅地或低稅負地區(qū)來獲得稅收利益。然而在西班牙政府的嚴厲打擊下，該種避稅模式的操作空間日益縮小，越來越多的足球明星遭到調(diào)查，并補繳了稅金和罰款。

英國足球明星貝克漢姆也進行過相關(guān)的稅收籌劃，不過與梅西不同的是，貝克漢姆設(shè)立自己的公司經(jīng)營自己的肖像權(quán)和相關(guān)服務(wù)，獲得的廣告費收入直接入賬自己的公司，將高額的個人所得稅變?yōu)檩^低的公司所得稅；當(dāng)自己需要資金時，再向公司“借款”。這樣一來，公司在年度申報納稅時，可能出現(xiàn)“虧損”，從而規(guī)避企業(yè)所得稅。這種稅收籌劃方式成為后來英超球星效仿的典范。

世界球星逃稅案件涉稅政策

球星收入的來源

職業(yè)足球運動員一般會加入職業(yè)化、專業(yè)化的足球俱樂部作為其被聘用的機構(gòu)，運動員的工資由俱樂部和主要贊助商按比例支付，其工資和年薪是扣除個人所得稅后的收入，這部分的稅收，運動員是難以偷逃的。而肖像權(quán)各種代言費和廣告費收入，占運動員收入的很大一部分，2015年6月到2016年6月梅西的商業(yè)收入總額為2200萬美元，這意味著這筆巨額收入要承擔(dān)高額稅負。為了獲得更多的稅后收益，一般足球明星都會在肖像權(quán)的使用上設(shè)法偷稅逃稅。可以看出，梅西、馬斯切拉諾、羅納爾多、內(nèi)馬爾、莫德里奇都是通過轉(zhuǎn)移肖像權(quán)收入的手法規(guī)避稅收的。

稅收管轄權(quán)的歸屬

出生于阿根廷的梅西、馬斯切拉諾，葡萄牙的羅納爾多和克羅地亞的莫德里奇都被西班牙稅務(wù)部門因逃稅原因進行過調(diào)查和指控，但西班牙政府是否對這些外籍球員的個人所得有征稅權(quán)？2005年9月，出生于阿根廷的梅西成為西班牙公民，獲得阿根廷和西班牙的雙重國籍。梅西長期居住在西班牙境內(nèi)，而且擁有西班牙國籍，因此西班牙政府有權(quán)對梅西取得的收入進行征稅。對于沒有加入西班牙國籍的馬斯切拉諾、C羅和莫德里奇，他們長期在西班牙的俱樂部工作并在西班牙境內(nèi)獲得所得，因此也應(yīng)就西班牙境內(nèi)的所得向西班牙政府納稅。

巴西的內(nèi)馬爾在2013年前效力于桑托斯隊，從巴西境內(nèi)取得收入，作為巴西國民應(yīng)對巴西政府繳納個人所得稅，2013年5月巴薩隊以5700萬歐元的價格簽入內(nèi)馬爾，年薪880萬歐元；而早在2011年內(nèi)馬爾就同耐克公司簽訂了11年的贊助合同，每年獲得超過2000萬歐元的贊助收入，正是因為如此巨額的代言收入和轉(zhuǎn)會費收入內(nèi)馬爾未如實向巴西稅務(wù)機關(guān)申報，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)對其進行調(diào)查并要求補繳稅款。

西班牙足球運動員個人所得稅制度

“貝克漢姆法案”

西班牙為引進高水平的足球運動員，2003年頒布“貝克漢姆法案”，這個名稱來自當(dāng)年皇馬主席弗洛倫蒂諾為引進貝克漢姆而游說時任西班牙首相阿斯納爾設(shè)定的條款，該法案規(guī)定，符合條件的外籍球員只需就西班牙境內(nèi)獲得的收入承擔(dān)24%的個人所得稅，而本地球員的稅率高達43%。2009年11月，西班牙宣布取消“貝克漢姆法案”，并于2011年1月1日開始正式實施，之前享受過優(yōu)惠稅率的有效期為五年。法案修改后，在西班牙工作的外籍人員如果未在西班牙居住滿10年，且年收入超過60萬歐元，將繳納43%稅率的個人所得稅。對于C羅等外籍球員年收入必然高于60萬歐元，那么其收入的將近一半要作為稅收上交西班牙政府，這無疑會引起一些球員的避稅行為。

球員的個人所得稅稅率

近年來，西班牙球員的個人所得稅稅率每年都有變化。以2012年來說，稅法規(guī)定年收入30萬歐元的西班牙本土球員，除加泰羅尼亞地區(qū)和巴斯克地區(qū)分別為56%和28%之外，其他地區(qū)均為52%。對于表現(xiàn)優(yōu)異的本土球員，年收入超過30萬歐元也是輕而易舉的，那么每年的收入超過一半要上交給西班牙政府作為個人所得稅。在如此高額的稅款面前，不少球員都會選擇采取必要手段進行避稅活動。

避稅地國家的相關(guān)稅收制度

愛爾蘭相關(guān)所得稅制度

首先，愛爾蘭是著名的低稅率國家，尤其是其公司所得稅稅率僅為12.5%，遠低于歐洲23.2%的平均水平，更不用說許多歐盟國家30%-40%的稅率。其次，愛爾蘭是歐盟成員國之一，歐盟成員國之間的交易可以免除繳納所得稅。最后，愛爾蘭實行管理和控制中心地的居民認定標準，即使在愛爾蘭注冊成立公司，其實際管理和控制機構(gòu)不在愛爾蘭境內(nèi)，也會被認定為外國公司，其所得不需在愛爾蘭納稅。愛爾蘭的個人所得稅也較低，據(jù)OECD統(tǒng)計，已婚職員平均在愛爾蘭納稅為其總收入的5%，在OECD國家中排名在最后第七位。愛爾蘭的所得稅制度對許多大型跨國公司形成巨大的吸引力，許多國際公司利用在愛爾蘭注冊成立子公司，進行國際避稅活動，最著名的就是蘋果公司的“雙愛爾蘭三明治”結(jié)構(gòu)。因此，愛爾蘭也成為一些足球明星轉(zhuǎn)移收入進行避稅的重要選擇。

英屬維爾京群島

在全世界所有能自由進行公司注冊的避稅港中，英屬維爾京群島的注冊要求最低，監(jiān)管力度最小。在那里，設(shè)立注冊資本在5萬美元以下的公司，最低注冊費僅為300美元，加上牌照費、手續(xù)費，當(dāng)?shù)卣偣彩杖?80美元，此后每年只要交600美元的營業(yè)執(zhí)照續(xù)費即可。1984年該島頒布了《國際商務(wù)公司法》，該法令規(guī)定外國公司可以以離岸公司的形式在島上注冊登記，離岸公司可以享受大量的稅收優(yōu)惠，包括免除當(dāng)?shù)厮械亩愂占坝』ǘ?，公司每年支付?dāng)?shù)卣豁椆潭ㄙM用即可，這就使公司的稅收負擔(dān)極大地減輕，從而吸引很多企業(yè)在這里設(shè)立離岸公司進行避稅活動。

盧森堡

盧森堡也是著名的避稅天堂，許多跨國企業(yè)利用在盧森堡設(shè)立控股公司，通過一系列的內(nèi)部運作，最終將收入轉(zhuǎn)移至盧森堡境內(nèi)，且負擔(dān)的稅率不足轉(zhuǎn)移收入的1%。另外，盧森堡實行銀行保密機制，不需向英美德等國家公開客戶的銀行記錄，客觀上幫助企業(yè)的避稅行為。不過盧森堡宣稱將從2017年起廢除銀行保密機制，對相關(guān)銀行采取國際標準，這就為盧森堡告別“避稅天堂”的稱號做出了前期鋪墊。

類似的“避稅天堂”還包括百慕大群島、開曼群島、伯利茲等，這些“避稅天堂”都是跨國公司以及足球明星進行財產(chǎn)轉(zhuǎn)移的主要目的地。

點評：合理調(diào)整球星個稅征收

歐洲經(jīng)濟危機是西班牙政府對球星逃避稅問題進行調(diào)查的主要導(dǎo)火索，而西班牙個稅的高稅負是球星進行避稅活動的直接原因。足球運動員在選擇加入俱樂部時，個人收入所承擔(dān)的稅負也是其考慮的重要因素之一。

作為理性經(jīng)濟人，沒有人愿意將收入的一半交給政府，即使通過轉(zhuǎn)讓肖像權(quán)的方式規(guī)避稅收不再行得通，球員們也會尋找其他避稅的方式。所以西班牙政府想要留住足球明星，又取得充足的財政收入，必須合理調(diào)整足球運動員個稅的征收方式，從其他領(lǐng)域獲得財政來源。