袁彬

【摘要】財(cái)務(wù)報(bào)表不僅能夠反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況好壞，也能夠展示投資者投資結(jié)果的盈虧，它由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及報(bào)表附注組成，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中，各財(cái)務(wù)報(bào)表之間存在著某種聯(lián)系。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表 內(nèi)容 內(nèi)在聯(lián)系

各種財(cái)務(wù)報(bào)表共同構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)表體系的一部分，它不僅體現(xiàn)了部分與整體的關(guān)系，更呈現(xiàn)了部分與部分的關(guān)系。每張財(cái)務(wù)報(bào)表并不是孤立的存在著，它只是從不同的側(cè)面反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量及所有者權(quán)益變動(dòng)情況，也只有用整體的眼光去看，去分析這些報(bào)表，才能更加準(zhǔn)確、全面的認(rèn)識(shí)所分析的財(cái)務(wù)對(duì)象。因此，本文將主要結(jié)合各財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的企業(yè)交易對(duì)象來(lái)探討各報(bào)表之間的勾稽關(guān)系。

1資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表之間的關(guān)系

作為靜態(tài)報(bào)表，資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)關(guān)系的報(bào)表，即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，這是資產(chǎn)負(fù)債表中最為基礎(chǔ)的用來(lái)檢驗(yàn)其數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確的等式之一，是重要的會(huì)計(jì)恒等式之一。資產(chǎn)負(fù)債表可以呈現(xiàn)出以下主要信息，即資產(chǎn)負(fù)債用于哪些活動(dòng)，存在的金額是多少，各項(xiàng)活動(dòng)耗費(fèi)的資產(chǎn)情況及所創(chuàng)造的凈資產(chǎn)的增量等。相對(duì)而言，利潤(rùn)表是動(dòng)態(tài)報(bào)表，它反映一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，依據(jù)另一會(huì)計(jì)恒等式：利潤(rùn)=收入-費(fèi)用。根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的定義，利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，它反映的是企業(yè)一定期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)的盈虧情況，是實(shí)時(shí)的動(dòng)態(tài)報(bào)表。下面我們推導(dǎo)一下資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)目之間的內(nèi)在聯(lián)系，即：

期初：期初資產(chǎn)=期初負(fù)債+期初所有者權(quán)益

期末：期末資產(chǎn)=期末負(fù)債+期末所有者權(quán)益

期間：本期凈利潤(rùn)=本期收入-本期費(fèi)用

則：

△資產(chǎn)=△負(fù)債+△所有者權(quán)益（△表示增量）

△所有者權(quán)益=△資本+△留存收益=△投入資本+留存收益轉(zhuǎn)增

資本部分+△留存收益

而：

凈利潤(rùn)=投資者分配的當(dāng)期利潤(rùn)+△留存收益+留存收益轉(zhuǎn)增資本部分

由此可得：

△資產(chǎn)-△負(fù)債=△所有者權(quán)益

=△投入資本+留存收益轉(zhuǎn)增資本部分+△留存收益

=△投入資本+凈利潤(rùn)-向投資者分配的當(dāng)期利潤(rùn)

簡(jiǎn)化得：

△所有者權(quán)益=△投入資本+未分配利潤(rùn)

若當(dāng)期投入資本為零并且未向投資者分配利潤(rùn)，則：

△所有者權(quán)益=凈利潤(rùn)

在滿足上述條件下，使用者權(quán)益的當(dāng)期增量等于當(dāng)期所獲得的凈利潤(rùn)，這就呈現(xiàn)出資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表項(xiàng)目之間存在一定的勾稽關(guān)系。這在一定程度上啟示著資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表必須相互結(jié)合著分析。

2資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表之間的關(guān)系

現(xiàn)金流量表同利潤(rùn)表一樣，也是動(dòng)態(tài)報(bào)表，是據(jù)實(shí)反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金量的流入、流出狀況的時(shí)期報(bào)表，主要是通過(guò)現(xiàn)金流量的狀況來(lái)了解企業(yè)資金的多少，以及資金流入的源頭、資金流出的原因等方面。當(dāng)企業(yè)發(fā)生一件交易事項(xiàng)時(shí)，只要是涉及到現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，一般同時(shí)會(huì)影響資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表；當(dāng)不涉及現(xiàn)金的交易時(shí)，一般只會(huì)影響資產(chǎn)負(fù)債表。因此，現(xiàn)金流量表只是對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流入、流出進(jìn)行反映。

在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)時(shí)現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流就等于銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)時(shí)所產(chǎn)生的收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅加上在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額減去期末余額）加上應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額減去期末余額）加上預(yù)收款項(xiàng)本期增加額（期末余額減去期初余額）。我們以銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)獲得收入為例，來(lái)說(shuō)明這兩個(gè)報(bào)表之間的關(guān)系，即如下圖所示：

從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流（銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金）=銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生“收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅”+應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)收款項(xiàng)本期增加額（期末余額-期初余額）。應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款是資產(chǎn)負(fù)債表中的賬戶，而銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金即會(huì)影響到資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”賬戶，也會(huì)影響現(xiàn)金流量表中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量”項(xiàng)目。

3利潤(rùn)表與現(xiàn)金流量表之間的關(guān)系

在企業(yè)編制現(xiàn)金流量表時(shí)，一般采用調(diào)整法，其中就有對(duì)利潤(rùn)表的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整求得經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。實(shí)際上對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的計(jì)量，若采用權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量就是利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，若采用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)計(jì)量就是現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流。再者，編制利潤(rùn)表中的過(guò)程中分為營(yíng)業(yè)收支和營(yíng)業(yè)外收支，其中影響營(yíng)業(yè)收支的事項(xiàng)一般是影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流的事項(xiàng)，而影響營(yíng)業(yè)外收支的事項(xiàng)一般會(huì)影響投資活動(dòng)現(xiàn)金流和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流。因此，利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表看似沒(méi)有關(guān)系，實(shí)質(zhì)上二者關(guān)系密切。

4所有者權(quán)益變動(dòng)表與其它各表之間的關(guān)系

所有者權(quán)益變動(dòng)表反映的是一定會(huì)計(jì)期間所有者權(quán)益各個(gè)組成項(xiàng)目的變動(dòng)情況。資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)所有者權(quán)益各個(gè)項(xiàng)目的期末余額和期初余額之差就是全年所有者權(quán)益各個(gè)項(xiàng)目的總變動(dòng)情況，只是所有者權(quán)益變動(dòng)表把引起所有者權(quán)益各個(gè)項(xiàng)目變動(dòng)的因素一一列舉出來(lái)，把所有者權(quán)益變動(dòng)情況反映得更加清晰而己?，F(xiàn)金流量表和使用者權(quán)益變動(dòng)表沒(méi)有比較顯然的聯(lián)系，難以用數(shù)學(xué)式子來(lái)表示二者的關(guān)系。但是它們都是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的反映，都是從兩個(gè)比較狹窄的方而反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，因此二者有一定的交集。因此，一般引起所有者權(quán)益項(xiàng)目變動(dòng)的事項(xiàng)若會(huì)引起現(xiàn)金變動(dòng)時(shí)，該事項(xiàng)就會(huì)引起現(xiàn)金流量表內(nèi)項(xiàng)目的變動(dòng)。所以，這兩個(gè)報(bào)表之問(wèn)有著密切的聯(lián)系。endprint