徐麗

摘要：隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來，電子票據(jù)的推行及應(yīng)用對(duì)高校強(qiáng)化收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制、提高管理信息化水平帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。文章結(jié)合高校收支業(yè)務(wù)控制的目標(biāo)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分析了電子票據(jù)對(duì)高校收支業(yè)務(wù)產(chǎn)生的影響，提出了強(qiáng)化管控、防范風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策措施。

關(guān)鍵詞：電子發(fā)票；高校收支業(yè)務(wù)控制；影響；探析

一、電子發(fā)票的產(chǎn)生及推廣

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的當(dāng)下，隨著“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”、“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展及稅收現(xiàn)代化建設(shè)需要，滿足納稅人使用增值稅電子發(fā)票的需求，國(guó)家稅務(wù)總局在電子商務(wù)迅速發(fā)展的進(jìn)程中提出“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的行動(dòng)計(jì)劃，于2015年12月1日起在全國(guó)范圍推行增值稅電子發(fā)票。電子發(fā)票是指單位或個(gè)人在購(gòu)銷商品、提供或接受勞務(wù)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，運(yùn)用計(jì)算機(jī)和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開具、存儲(chǔ)、傳輸和接收的數(shù)字電文形式的憑證。其特征是通過網(wǎng)絡(luò)手段進(jìn)行傳輸流轉(zhuǎn)，以數(shù)字信息代替紙質(zhì)文件，以電子簽名代替手工簽章，以計(jì)算機(jī)等電子載體進(jìn)行存儲(chǔ)保管，具有同紙質(zhì)發(fā)票一樣的法律效力，可以作為稅務(wù)稽查的原始依據(jù)和會(huì)計(jì)核算的原始憑證。

目前，增值稅電子發(fā)票只應(yīng)用于電子普通發(fā)票。由于專用發(fā)票涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題，使用電子發(fā)票的技術(shù)難度較大，有待進(jìn)一步研發(fā)使用。2017年3月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步做好增值稅電子普通發(fā)票推行工作的指導(dǎo)意見》，要求各地國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)高度重視電子發(fā)票的推行工作，堅(jiān)持問題導(dǎo)向，重點(diǎn)在電商、電信、金融、快遞、公用事業(yè)等有特殊需求的納稅人中推行使用電子發(fā)票。2017年6月，財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于穩(wěn)步推進(jìn)財(cái)政電子票據(jù)管理改革的試點(diǎn)方案的通知》，要求根據(jù)國(guó)務(wù)院推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+政務(wù)服務(wù)”工作總體部署，按照財(cái)政部金財(cái)工程建設(shè)統(tǒng)一規(guī)劃，積極推進(jìn)財(cái)政電子票據(jù)管理改革，逐步建立科學(xué)規(guī)范的新型財(cái)政票據(jù)監(jiān)管體系。

二、高職院校收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容、目標(biāo)及主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

收支業(yè)務(wù)控制是高校為實(shí)現(xiàn)收支業(yè)務(wù)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)收支業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，是高校業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的主要內(nèi)容之一。

高校收入業(yè)務(wù)控制主要包括收入管理及票據(jù)管理環(huán)節(jié)的控制，其嚴(yán)格收費(fèi)票據(jù)管理、收入和票據(jù)定期核對(duì)等是收入業(yè)務(wù)控制的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一。收入業(yè)務(wù)控制目標(biāo)要求收入業(yè)務(wù)要符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)及制度規(guī)定，防止違法違規(guī)行為發(fā)生；收入依規(guī)及時(shí)足額收繳；歸口管理，職責(zé)明晰；票據(jù)、印章保管合理、合規(guī)；收入信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)。

高校支出業(yè)務(wù)控制主要包括審批、審核及支付環(huán)節(jié)的控制，其各類憑據(jù)的真實(shí)性、合法性是支出業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一。支出業(yè)務(wù)控制目標(biāo)要求各項(xiàng)支出符合相關(guān)法律法規(guī)制度的規(guī)定；各項(xiàng)支出審核手續(xù)完備，符合程序規(guī)范；支出符合真實(shí)性、合理性、合法性、有效性；核算及時(shí)準(zhǔn)確，信息完整可靠。

隨著電子票據(jù)改革的不斷深入，電子票據(jù)的進(jìn)一步推廣應(yīng)用，高校原有的收支業(yè)務(wù)工作流程有了較大的改變。為此，高校應(yīng)根據(jù)收支業(yè)務(wù)控制的目標(biāo)，密切關(guān)注電子票據(jù)改革對(duì)“嚴(yán)格收費(fèi)票據(jù)管理”、“收入和票據(jù)定期核對(duì)”、“支出業(yè)務(wù)審核環(huán)節(jié)的控制”，“支出憑據(jù)的真實(shí)性、合法性”等主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)帶來的影響，及時(shí)修改或制定切實(shí)可行的管理辦法及防范措施，避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)損失等問題。

三、電子發(fā)票對(duì)高校收支業(yè)務(wù)控制的影響分析

（一）對(duì)收入業(yè)務(wù)控制的影響分析

高校票據(jù)管理環(huán)節(jié)的控制是收入業(yè)務(wù)控制的主要內(nèi)容之一，收費(fèi)票據(jù)管理、收入和票據(jù)定期核對(duì)是票據(jù)管理控制的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

高校票據(jù)管理業(yè)務(wù)流程要求：（1）票據(jù)專管員按規(guī)定領(lǐng)取或印制收費(fèi)票據(jù)，監(jiān)督、指導(dǎo)收費(fèi)員正確使用收費(fèi)票據(jù)，并在票據(jù)登記簿做備查登記；（2）收費(fèi)員領(lǐng)取票據(jù)，保管使用票據(jù)，填寫相關(guān)記錄，及時(shí)辦理所收款項(xiàng)入賬手續(xù)；（3）票據(jù)專管員審核匯總票據(jù)領(lǐng)用、結(jié)存、繳銷情況，對(duì)已使用的發(fā)票進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析；（4）財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)人按月檢查票據(jù)登記簿，進(jìn)行發(fā)票盤點(diǎn)，確認(rèn)實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否一致。根據(jù)票據(jù)管理業(yè)務(wù)流程，票據(jù)專管員與收費(fèi)員需花大量的時(shí)間領(lǐng)取或印制發(fā)票，手工整理所收款項(xiàng)的票據(jù)，部門負(fù)責(zé)人需每月核對(duì)收入與所開票據(jù)的入賬金額，盤點(diǎn)發(fā)票的使用、結(jié)存情況，所花費(fèi)的財(cái)務(wù)成本、時(shí)間成本較多。

高校的主要收入來源是財(cái)政撥款收入、學(xué)雜費(fèi)收入、捐贈(zèng)收入等，使用的主要是非稅收入類、結(jié)算類等財(cái)政票據(jù)。財(cái)政電子票據(jù)的推行，高校通過財(cái)政電子票據(jù)管理系統(tǒng)開具財(cái)政電子票據(jù)，繳款人通過財(cái)政票據(jù)管理服務(wù)網(wǎng)站等方式獲取電子票據(jù)、查詢真?zhèn)危桓咝：屠U款人使用財(cái)政電子票據(jù)進(jìn)行入賬處理。財(cái)政電子票據(jù)的改革，高校財(cái)務(wù)部門可以通過電子發(fā)票與高校財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的有效結(jié)合，在減少諸多繁冗的發(fā)票印制、保管、領(lǐng)用、繳銷、盤點(diǎn)等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的同時(shí)，通過票據(jù)管理信息系統(tǒng)直接獲取、統(tǒng)計(jì)票據(jù)使用信息及開票金額，不僅對(duì)票據(jù)管理環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)收入管理的風(fēng)險(xiǎn)都能夠有效地進(jìn)行防范和控制；而且學(xué)生及其他繳款人不再需要親臨財(cái)務(wù)部門繳款、取票，可以充分運(yùn)用網(wǎng)上支付平臺(tái)、移動(dòng)智能等信息技術(shù)手段進(jìn)行繳費(fèi)、獲取發(fā)票，提高繳費(fèi)及票據(jù)的社會(huì)需求便捷度。

隨著財(cái)政電子票據(jù)的改革，高校應(yīng)及時(shí)修改和完善高校內(nèi)部票據(jù)管理辦法，對(duì)電子財(cái)政票據(jù)、電子普通發(fā)票等各類收費(fèi)收據(jù)的開具范圍、入賬手續(xù)，紙質(zhì)票據(jù)的領(lǐng)用、保管、核銷、檢查，票據(jù)專管員、收費(fèi)員的崗位職責(zé)等應(yīng)根據(jù)電子發(fā)票的新要求進(jìn)行相適應(yīng)的修改，進(jìn)一步完善高校收入業(yè)務(wù)控制制度。

（二）對(duì)支出業(yè)務(wù)控制的影響分析

隨著電子票據(jù)在電商、電信、金融、快遞、公用事業(yè)等納稅人中的進(jìn)一步推廣應(yīng)用，在高校的財(cái)務(wù)報(bào)銷中，越來越多的遇到電子發(fā)票。其支出業(yè)務(wù)審核環(huán)節(jié)的控制、電子發(fā)票的真實(shí)合法性是支出業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票其發(fā)票類型、印制采用紙張、發(fā)票外觀設(shè)計(jì)，財(cái)務(wù)人員通過發(fā)票防偽標(biāo)志、紙張質(zhì)感等就能辨別真?zhèn)?，其發(fā)票的唯一性及真實(shí)性較高。由于電子發(fā)票是由報(bào)銷人員自行網(wǎng)上下載打印，時(shí)間較長(zhǎng)有多次打印、多次報(bào)銷的可能性，財(cái)務(wù)審核人員不能一目了然地看出電子發(fā)票的真實(shí)合法性及唯一性，給支出業(yè)務(wù)審核環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制帶來了風(fēng)險(xiǎn)。

為了加強(qiáng)對(duì)電子發(fā)票報(bào)賬的風(fēng)險(xiǎn)防控，高校應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)管理自身的特點(diǎn)，在支出業(yè)務(wù)審核環(huán)節(jié)加強(qiáng)對(duì)電子發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)防范控制。目前，高?？梢酝ㄟ^以下措施對(duì)電子票據(jù)的真實(shí)合法性、唯一性等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范：

1.在審核電子發(fā)票時(shí)，通過財(cái)務(wù)網(wǎng)上預(yù)約報(bào)銷系統(tǒng)“預(yù)約報(bào)賬業(yè)務(wù)-電子發(fā)票認(rèn)證”、“國(guó)家稅務(wù)總局全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)”、“江蘇電子發(fā)票云服務(wù)聯(lián)臺(tái)”等對(duì)電子普通發(fā)票的真實(shí)性、合法性進(jìn)行查驗(yàn)。

2.應(yīng)用財(cái)務(wù)網(wǎng)上預(yù)約報(bào)銷系統(tǒng)或電子表格等軟件把已報(bào)銷的發(fā)票號(hào)碼、銷售發(fā)名稱、發(fā)票金額等進(jìn)行登記，建立發(fā)票備查臺(tái)賬，在進(jìn)行電子發(fā)票報(bào)銷審核時(shí)，在報(bào)銷系統(tǒng)或電子表格等備查臺(tái)賬中查找發(fā)票號(hào)碼，防止重復(fù)報(bào)賬。

3.進(jìn)一步修改和完善高職院校內(nèi)部公務(wù)卡管理辦法，規(guī)定經(jīng)辦人在支出業(yè)務(wù)時(shí)凡開具電子發(fā)票的，不允許通過現(xiàn)金方式支付，采用公務(wù)卡刷卡支付的，報(bào)銷時(shí)除提供電子發(fā)票外，須提供簽名清晰的POS機(jī)刷卡憑條，無刷卡憑條不予報(bào)銷。通過網(wǎng)絡(luò)等其他方式支付的，需提供支付記錄、部門負(fù)責(zé)人證明等相關(guān)憑據(jù)。

電子發(fā)票的推廣應(yīng)用，無論從外部政策還是內(nèi)部管理方面都對(duì)高校實(shí)施內(nèi)部控制、提高管理信息化水平帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。電子發(fā)票在“互聯(lián)網(wǎng)+會(huì)計(jì)”的環(huán)境下可以顯著地提高工作效率，降低成本，但由于電子發(fā)票的開具、流轉(zhuǎn)等實(shí)施都依賴于互聯(lián)網(wǎng)，這就導(dǎo)致其存在真?zhèn)涡?、唯一性等問題，需要高校根據(jù)財(cái)務(wù)管理工作實(shí)際，修訂完善收支業(yè)務(wù)管理辦法等相關(guān)規(guī)章制度，改進(jìn)優(yōu)化內(nèi)部控制流程，提高信息化管理水平。

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（作者單位：南通航運(yùn)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）endprint