同榛+劉愛東+曾蔚+張昭煥

【摘 要】 實(shí)地考察與問卷調(diào)查的統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果顯示，企業(yè)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合度（簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)融合度）直接影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)決策價(jià)值產(chǎn)生正向影響。為此，從實(shí)證的角度探討會(huì)計(jì)融合度、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)決策價(jià)值之間的影響路徑是提升企業(yè)會(huì)計(jì)決策有用性的一種新嘗試。在采用主成分分析法對(duì)219個(gè)有效樣本進(jìn)行指標(biāo)篩選并得出會(huì)計(jì)融合度、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及會(huì)計(jì)決策價(jià)值因子的基礎(chǔ)上，實(shí)證分析了三者之間的相關(guān)度，進(jìn)而利用逐步回歸法得出了三者之間的影響路徑。研究結(jié)果表明，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的高度融合有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而提升企業(yè)會(huì)計(jì)決策價(jià)值。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)融合度； 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量； 會(huì)計(jì)決策價(jià)值

【中圖分類號(hào)】 F234.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）02-0064-08

一、引言

隨著財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》的發(fā)布與推行，會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)決策的支撐作用日益凸顯，因此，探討管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合度、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)決策價(jià)值之間的影響路徑，從而提升企業(yè)的會(huì)計(jì)決策有用性，是一個(gè)值得關(guān)注的問題。本文擬運(yùn)用實(shí)證分析方法，探究企業(yè)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合度、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)決策價(jià)值三者之間的關(guān)系，為企業(yè)提升決策水平提供借鑒?；谏鲜鲅芯磕繕?biāo)，本文對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合度、會(huì)計(jì)決策價(jià)值、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及其相互關(guān)系的相關(guān)文獻(xiàn)回顧如下：

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合度（簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)融合度）即管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)各個(gè)維度中的參與程度，目前關(guān)于會(huì)計(jì)融合度的研究主要集中在管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的重要性、會(huì)計(jì)融合度的表現(xiàn)形式及會(huì)計(jì)融合度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響等方面。Joseph等[ 1 ]研究認(rèn)為，公司應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行集成化處理，以滿足管理的需要，進(jìn)而為管理決策提供信息基礎(chǔ)。徐玉德[ 2 ]研究了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的理論基礎(chǔ)，指出：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是一致的，它們共同為企業(yè)的管理決策活動(dòng)提供信息支撐；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告等過程中，需要管理會(huì)計(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)與控制；同樣地，在管理會(huì)計(jì)發(fā)揮計(jì)劃、預(yù)測(cè)與決策、分析與評(píng)價(jià)等職能的過程中，也需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算與監(jiān)督。鄧麗和于婷[ 3 ]指出，管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在價(jià)值鏈管理的各個(gè)環(huán)節(jié)均存在著不可分割的內(nèi)在聯(lián)系。在企業(yè)的投資決策中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)須基于管理會(huì)計(jì)所提供的各種信息，運(yùn)用各種投資理論，作出資金投放、收回、壓縮或擴(kuò)大資金投放規(guī)模等具體決策。在企業(yè)成本競(jìng)爭(zhēng)中，財(cái)務(wù)管理須重視管理會(huì)計(jì)對(duì)產(chǎn)品成本信息的披露。在財(cái)務(wù)預(yù)算中，為確保預(yù)算目標(biāo)的完成，財(cái)務(wù)管理人員對(duì)預(yù)算收入進(jìn)行督促，管理會(huì)計(jì)則對(duì)費(fèi)用進(jìn)行控制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員還要和管理會(huì)計(jì)人員一起對(duì)預(yù)決算進(jìn)行比較分析，作為下期預(yù)算編制和執(zhí)行的依據(jù)。在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中，為了避免單獨(dú)使用財(cái)務(wù)指標(biāo)可能造成的決策失誤，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)平衡計(jì)分卡等管理會(huì)計(jì)工具的使用，通過對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)兩方面進(jìn)行分析，從而對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。孫雅瓊[ 4 ]提出，企業(yè)財(cái)務(wù)部門承擔(dān)的預(yù)算決算、資金管理等方面的工作中混雜著管理會(huì)計(jì)的部分內(nèi)容，因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合是公司改革的當(dāng)務(wù)之急。Weibenberger等[ 5 ]在德國(guó)進(jìn)行了一項(xiàng)實(shí)證研究，首次證明了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的體系有助于提高組織中的管理效率。張瓊[ 6 ]、鮑芳等[ 7 ]構(gòu)建了融合模型，并驗(yàn)證了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在成本核算中融合的可行性。明雄[ 8 ]也對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合進(jìn)行了可行性分析，提出會(huì)計(jì)融合有利于企業(yè)向會(huì)計(jì)信息使用者提供傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的同時(shí)及時(shí)反映盈利性預(yù)測(cè)、市場(chǎng)占有率等管理會(huì)計(jì)信息，從而滿足企業(yè)各利益相關(guān)者的信息需求。Jani Taipaleenm？覿ki和Seppo Ik？覿heimo[ 9 ]分析指出，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的終極目標(biāo)是一致的，包括對(duì)過去的經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)及對(duì)未來的經(jīng)營(yíng)決策作出計(jì)劃等方面，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合可以使會(huì)計(jì)信息在績(jī)效評(píng)價(jià)、顧客與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析、經(jīng)營(yíng)決策等方面發(fā)揮更大的效用，而信息技術(shù)則在實(shí)現(xiàn)這一融合的過程中發(fā)揮著重要的推動(dòng)作用。杜方[ 10 ]指出，通過對(duì)各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息匯總分析，可以更好地幫助企業(yè)決策者進(jìn)行決策，使決策者能夠在真實(shí)的信息數(shù)據(jù)面前作出最為合理、正確的選擇，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。秦高翔[ 11 ]從成本控制的視角指出，在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中引進(jìn)變動(dòng)成本法，能促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的有效銜接，從而有助于企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平。周中勝和陳漢文[ 12 ]提出，隨著管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合，會(huì)計(jì)信息逐漸成為公共產(chǎn)品，其透明度得到提高，從而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以提升。李玉豐和王愛群[ 13 ]從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息數(shù)量等方面對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合有效性的價(jià)值評(píng)價(jià)進(jìn)行了探討。從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的角度來看，通過管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合，可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的相互稽核，從而降低錯(cuò)誤率，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。此外，這一高度融合還能適應(yīng)信息使用者多樣化決策的需要，兼顧其共性及個(gè)性化需求，提升會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。在會(huì)計(jì)信息數(shù)量方面，融合實(shí)現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的共享，使得會(huì)計(jì)信息的總體數(shù)量及信息類型增多，信息使用者能夠獲取的信息內(nèi)容也更為豐富和完善。張曉雪[ 14 ]認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合是新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的發(fā)展需要，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間實(shí)現(xiàn)高度數(shù)據(jù)共享，可將信息資源的效用發(fā)揮到最大。

本文在對(duì)上述會(huì)計(jì)融合度相關(guān)文獻(xiàn)回顧的基礎(chǔ)上，擬將企業(yè)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合度以“管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)的投融資計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算、成本控制和績(jī)效評(píng)估等維度是否高度參與”來衡量。

會(huì)計(jì)決策價(jià)值是會(huì)計(jì)信息有用性在企業(yè)決策中的綜合體現(xiàn)?？v觀現(xiàn)有文獻(xiàn)，關(guān)于會(huì)計(jì)決策價(jià)值的研究尚不成熟，但學(xué)者們關(guān)于決策價(jià)值及管理會(huì)計(jì)決策價(jià)值等方面的研究成果能為本文測(cè)度與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)決策價(jià)值提供一些啟示。其中，宋獻(xiàn)中和龔明曉[ 15 ]在評(píng)價(jià)社會(huì)責(zé)任信息的決策價(jià)值時(shí)，用文字形式將決策價(jià)值程度的大小劃分為六個(gè)范圍段，分別是“完全沒有決策價(jià)值”“沒有決策價(jià)值”“可能沒有決策價(jià)值”“可能有決策價(jià)值”“有很大決策價(jià)值”等。毛洪濤等[ 16 ]從決策準(zhǔn)確性和決策效率兩個(gè)方面衡量管理會(huì)計(jì)信息決策價(jià)值，他們指出，決策效率體現(xiàn)在完成決策任務(wù)的總時(shí)間，而決策準(zhǔn)確性可由決策預(yù)期與實(shí)際結(jié)果之間的偏差來衡量。戶倬[ 17 ]指出，信息數(shù)量、信息質(zhì)量都對(duì)決策準(zhǔn)確性和決策效率造成了直接影響。鄧博夫等[ 18 ]認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)信息應(yīng)符合其信息質(zhì)量特征，這是其決策有用性的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)。通過對(duì)管理會(huì)計(jì)信息決策有用性進(jìn)行因子分析，得出管理會(huì)計(jì)信息決策有用性可由“上級(jí)有需求時(shí)能否第一時(shí)間提供相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)信息”“管理會(huì)計(jì)信息可以影響到與公司最終業(yè)績(jī)相關(guān)的決策”等維度進(jìn)行測(cè)度。根據(jù)上述文獻(xiàn)，參考毛洪濤[ 16 ]和鄧博夫[ 18 ]所提出的管理會(huì)計(jì)信息決策價(jià)值相關(guān)理論，擬采用“會(huì)計(jì)人員能及時(shí)對(duì)公司管理決策提出專業(yè)意見”“管理層重視并適時(shí)采納會(huì)計(jì)人員的意見”及“實(shí)踐證明會(huì)計(jì)人員在決策中往往作出了正確判斷”三個(gè)維度來對(duì)會(huì)計(jì)決策價(jià)值進(jìn)行測(cè)度與評(píng)價(jià)。endprint