[摘 要]文章從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制為出發(fā)點，闡述了在人力資源崗位設(shè)置過程中，強調(diào)設(shè)置不相容崗位的重要性，并對不相容崗位進行分析疏理，舉例說明如何設(shè)置和明確不相容崗位職責(zé)。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；不相容崗位

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.03.122

1 引 言

為了建設(shè)廉潔高效、人民滿意的服務(wù)型政府要求，提高我國行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，加強廉政風(fēng)險防控機制建設(shè)的要求，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行）于2014年1月1日開始在全國范圍內(nèi)正式實施，2017年財政部在全國范圍內(nèi)下發(fā)《財政部關(guān)于開展2016年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告編報工作的通知》，進一步加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作，更好地規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運行，促進依法行政。

2 行政事業(yè)單位設(shè)置不相容崗位的重要性

在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀》中，對“制衡性原則”進行了詳細的條文解讀，指出相互制衡是建立和實施內(nèi)部控制的核心理念，行政事業(yè)單位應(yīng)當確保經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離。確保不相容崗位相互分離和制約；確保單位內(nèi)部各有關(guān)部門或崗位之間加強溝通協(xié)調(diào)和實行相互監(jiān)督；確保履行內(nèi)部監(jiān)督檢查職能的部門能夠獨立、客觀、公正地開展監(jiān)督檢查工作。

要實現(xiàn)這個目標就離不開人力資源管理的重要工作環(huán)節(jié)，即崗位設(shè)置分析，特別是不相容崗位設(shè)置，如何控制風(fēng)險點，因事設(shè)崗？既要做到事崗匹配、人盡其才，又要符合內(nèi)部控制制度，不相容崗位之間能起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。

內(nèi)部控制制度的建立和完善是目前所有行政事業(yè)單位的重點工作，也是加強廉政風(fēng)險防控的重要手段之一。要把好內(nèi)控關(guān)，首要的基本工作就是抓住風(fēng)險點，即不相容崗位的設(shè)置和職責(zé)必須落到實處。

3 剖析不相容崗位

所謂不相容崗位，是從相互牽制的角度出發(fā)，不能有一人兼任的崗位。對于行政事業(yè)單位而言，各項經(jīng)濟活動通常需要事項申請、內(nèi)部審批、業(yè)務(wù)執(zhí)行、信息記錄、監(jiān)督等環(huán)節(jié)，不言而喻，不相容崗位意味著事項申請的崗位應(yīng)當與內(nèi)部審批的崗位分離，內(nèi)部審批的崗位應(yīng)當與業(yè)務(wù)執(zhí)行的崗位分離，業(yè)務(wù)執(zhí)行的崗位應(yīng)當與信息記錄的崗位分離，監(jiān)督崗位應(yīng)當與業(yè)務(wù)執(zhí)行、信息記錄崗位分離。

如何認識和分析不相容崗位？主要從以下幾個方面來看，只要符合以下任何一條，則可判定為不相容崗位。一看崗位之間是否存在著監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系；二看崗位之間是否存在著審批與被審批的關(guān)系；三看崗位之間是否存在著利益關(guān)系。

4 分析梳理不相容崗位

對于行政事業(yè)單位來說，建立和實施內(nèi)部控制，主要從單位層面和業(yè)務(wù)層面兩個方面來考慮。在不相容崗位的分析疏理中，主要體現(xiàn)在經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)層面，內(nèi)部控制的風(fēng)險評估重點應(yīng)關(guān)注預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目、合同六個方面，下面就從六個重點風(fēng)險點深入分析梳理不相容崗位。

4.1 預(yù)算業(yè)務(wù)控制方面

預(yù)算在行政事業(yè)單位具有法定效力，貫穿于單位各項業(yè)務(wù)活動事前、事中和事后的全過程。在預(yù)算管理中涉及預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評價不相容崗位。且這四個崗位涉及四個不同的職能部門，如預(yù)算編制主要以財務(wù)部門為主，預(yù)算審批主要由單位領(lǐng)導(dǎo)班子決策，預(yù)算執(zhí)行則是單位業(yè)務(wù)部門，預(yù)算評價則由上級部門或財政部門指定的評估機構(gòu)進行考評。

4.2 收支業(yè)務(wù)控制方面

行政事業(yè)單位的收支業(yè)務(wù)控制主要是要保證收支業(yè)務(wù)本身的合法合規(guī)、及時繳庫、及時入賬，與資金流轉(zhuǎn)密切相關(guān)，是行政事業(yè)單位運行中的核心業(yè)務(wù)之一。

對收入業(yè)務(wù)而言，存在收款、會計核算兩個不相容崗位。

對支出業(yè)務(wù)而言，存在支出申請與審批、付款審批與付款執(zhí)行、付款執(zhí)行與會計核算、付款執(zhí)行與財務(wù)檔案管理四對不相容崗位。

4.3 政府采購業(yè)務(wù)方面

政府采購業(yè)務(wù)是行政事業(yè)單價經(jīng)濟活動中的一項重要業(yè)務(wù)，主要分為采購需求編審、采購執(zhí)行、中標管理、合同簽訂、備案、組織驗收、采購支付共七個環(huán)節(jié)。在崗位職責(zé)權(quán)限上存在采購需求制定與內(nèi)部審批、招標文件準備與復(fù)核、合同簽訂與驗收、驗收與保管、采購執(zhí)行與監(jiān)督檢查五對不相容崗位。

4.4 資產(chǎn)控制方面

資產(chǎn)按形態(tài)主要分為貨幣資金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、對外投資和其他資產(chǎn)五大類。與資產(chǎn)管理方面相關(guān)的不相容崗位主要包括：貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；貨幣資金的保管與收支賬目的會計核算；貨幣資金的保管與盤點清查；貨幣資金的會計記錄與審計監(jiān)督；無形資產(chǎn)的研發(fā)與管理；實物資產(chǎn)的配置與使用；實物資產(chǎn)的使用與處置；實物資產(chǎn)的配置、使用、處置與監(jiān)督；對外投資可行性研究與評估；對外投資決策與執(zhí)行；對外投資處置的審批與執(zhí)行；對外投資的執(zhí)行與會計核算；對外投資的執(zhí)行與監(jiān)督。

4.5 建設(shè)項目控制方面

建設(shè)項目是指行政事業(yè)單位自行或者委托其他單位進行各種建筑的新建、改建、擴建、修繕活動和設(shè)備安裝工程。與建設(shè)項目管理相關(guān)的不相容崗位主要包括：項目可行性研究與項目決策；概預(yù)算編制與審核；項目實施與款項支付；竣工決算與竣工審計。

4.6 合同控制方面

為了明確雙方的權(quán)利義務(wù)，行政事業(yè)單位的很多對外經(jīng)濟活動往來需要與對方簽訂合同，合同控制的目標就是確保合同內(nèi)容、合同管理與合同執(zhí)行的規(guī)范性。與合同業(yè)務(wù)相關(guān)的不相容崗位包括：合同的擬訂與審核；合同的審核與審批；合同的審批與訂立；合同的執(zhí)行與監(jiān)督。

5 探討不相容崗位的設(shè)置和職責(zé)明確

下面以某事業(yè)單位為例，列舉在預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)三個內(nèi)部控制層面不相容崗位的設(shè)置情況。

通過上表我們可以看出，在財務(wù)部門最基本的崗位設(shè)置是部門負責(zé)人、會計、出納三個崗位，這樣才能做到收支業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離。在綜合部部門采購業(yè)務(wù)，最基本的是必須設(shè)置部門負責(zé)人、采購專員、保管專員三個崗位，這樣才能保證政府采購業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離。

根據(jù)事業(yè)單位編制數(shù)有限，人員崗位設(shè)置可以實行“一人多崗”的管理模式。會計人員的崗位職責(zé)主要包括負責(zé)保管“財務(wù)專用章”印鑒、會計核算、與銀行對賬、與出納人員對賬、管理財務(wù)檔案等。出納的崗位職責(zé)主要包括收費、支付、保管“法人專用章”印鑒等。

6 結(jié) 論

通過上述分析可以看出，不相容崗位存在于行政事業(yè)單位的各個經(jīng)濟活動環(huán)節(jié)，需要我們認真梳理和分析，嚴格做到“決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離”，加強內(nèi)部控制建設(shè)，有效防止公共資金使用中的損失和浪費。

參考文獻：

周學(xué)云，張灼.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范解讀[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2014.

[作者簡介]孫志娟（1970—），女，漢族，湖北應(yīng)城人，本科，經(jīng)濟師，研究方向：人力資源。endprint