□ 王世剛
2018年中央一號文件提出:“深化推進農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革,全面開展農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資、集體成員身份確認(rèn),加快推進集體經(jīng)營性資產(chǎn)股份合作制改革?!逼渲腥骈_展農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資是一項基礎(chǔ)性工作,是加強農(nóng)村集體“三資”管理,摸清農(nóng)村集體家底的必要措施,在開展清產(chǎn)核資工作中,要結(jié)合實際,注意以下三個要點。
制訂一個完善、可行的清產(chǎn)核資方案是做好清產(chǎn)核資工作的基礎(chǔ)。在制訂工作方案時,要充分參考上級文件規(guī)定及本鄉(xiāng)鎮(zhèn)出臺的規(guī)定或通知,讓方案在實施過程中既有據(jù)可依,又方便可行。方案一般要明確以下五項內(nèi)容。
1. 明確基本原則與任務(wù)目標(biāo)。一般要遵循因地制宜、注重實效、尊重民意、規(guī)范操作、公開透明的原則,以規(guī)范“三資”管理,保障集體“三資”安全完整,實現(xiàn)保值增值為目標(biāo)。
2. 界定清產(chǎn)核資的范圍。所有權(quán)歸村集體的貨幣、庫存物資、固定資產(chǎn)、在建工程、對外投資、債權(quán)債務(wù)、土地四荒水面等,都屬于清產(chǎn)核資范圍。
3. 確定清產(chǎn)核資的方式方法。清查時一般先賬內(nèi),后賬外,先賬面清點,后實地核對的方式,可以靈活運用實地盤點法、詢證核對法、實地丈量法三種方法。
4. 細(xì)化清產(chǎn)核資的步驟。首先,下達(dá)清產(chǎn)核資通知書,明確清產(chǎn)核資的時點;其次,統(tǒng)一清產(chǎn)核資的標(biāo)準(zhǔn)要求,印制清查登記表,并對村會計進行業(yè)務(wù)培訓(xùn);第三,村級提供會計資料真實完整的承諾書;第四,按通知時點開展清產(chǎn)核資工作。
5. 加強保障措施。要保證清產(chǎn)核資的公開公正與真實完整,原則上由鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營管理部門組織實施,指導(dǎo)村里成立由財務(wù)人員、黨員與群眾代表組成的工作小組,具體負(fù)責(zé)清產(chǎn)核資工作。
組織實施是關(guān)鍵,要把握好四個環(huán)節(jié)。
1. 清查摸底。在前期培訓(xùn)的基礎(chǔ)上,組織村會計填制清產(chǎn)核資登記表,這是會計最基本的業(yè)務(wù)范疇,主要有資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、資源類及其他類。
在填制清產(chǎn)核資表時,要依據(jù)明細(xì)賬的借方貸方賬面數(shù),如實填寫基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。
2. 實地清點實物資產(chǎn)
由清產(chǎn)核資工作小組實地清點,在清點中,一般僅清點實物資產(chǎn)的型號與數(shù)量,對于仍在使用或閑置的,只要型號與數(shù)量與賬面數(shù)相符,原則上認(rèn)定賬實相符;若出現(xiàn)盤盈、盤虧,或者破損報廢、失去使用價值的,要認(rèn)定為增加或減少,分別在清查登記表的增加或減少欄內(nèi)如實登記?!百~面數(shù)”+“增加數(shù)”-“減少數(shù)”=“核實數(shù)”。
3. 核實債權(quán)債務(wù)
核實債權(quán)債務(wù)是難點。在工作中發(fā)現(xiàn),個別村會計在設(shè)置明細(xì)賬科目、編制記賬憑證時存在失誤,造成賬務(wù)核算失真,給債權(quán)債務(wù)的清理認(rèn)定帶來很大困擾,很多明細(xì)科目既不是某個單位,也不是某個人,而是一個項目,例如設(shè)置了水電費、農(nóng)戶土地補償費等,屬于代收代付性質(zhì),問題在于項目結(jié)束或者基本完成后,村會計沒有正確編制記賬憑證,造成該明細(xì)科目仍存有余額,債權(quán)債務(wù)科目反映余額與實際不相符,通過賬面數(shù)難以認(rèn)定真實債權(quán)債務(wù)。
相對來說,債權(quán)債務(wù)按單位或個人來設(shè)置的,核實比較容易,一般分集體經(jīng)濟組織內(nèi)部與外部兩部分,集體與本集體內(nèi)部成員之間的債權(quán)債務(wù),可以通過張榜公示的形式,把涉及本村成員的債權(quán)債務(wù)在公示欄內(nèi)張榜公示,公示7天,在公示期內(nèi)無異議的,可以直接認(rèn)定債權(quán)債務(wù)屬實。但對集體以外的單位或個人,須使用債權(quán)債務(wù)詢證函的方式,雙方簽字或蓋章確認(rèn)無誤后方可確認(rèn)。
對于按項目設(shè)置的明細(xì)科目,要按項目的性質(zhì),追根溯源,按正確的記賬方法調(diào)整賬務(wù),仍有余額的,要結(jié)轉(zhuǎn)到應(yīng)收應(yīng)付某個單位或某個人。
4. 針對清查中發(fā)現(xiàn)的問題進行賬務(wù)調(diào)整
清查結(jié)束后,如果出現(xiàn)賬面與實際不符的,要查明原因,在民主決策的基礎(chǔ)上形成解決方案,經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)審批后調(diào)整賬務(wù),達(dá)到清查結(jié)果真實可信、賬實相符的要求。工作中遇到的問題及調(diào)整方式有以下幾個方面。
(1)賬面有,實際沒有
出現(xiàn)這種問題主要有低值易耗品,該類資產(chǎn)使用頻繁、容易損壞,會計及保管員沒有對損壞、無法維修甚至報廢的資產(chǎn)進行及時處理。
例:經(jīng)清點,發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)用電機一臺已報廢多年,電機原值2000元,已提折舊1600元,經(jīng)審批處置后,該電機賣廢鐵收入100元。需編制會計分錄:
凈電機賬面凈值記入固定資產(chǎn)清理
借:固定資產(chǎn)清理 400
累計折舊 1 600
貸:固定資產(chǎn)—電機 2 000
把殘值收入入賬
借:現(xiàn)金 100
貸:固定資產(chǎn)清理 100
結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理
借:其他支出 300
貸:固定資產(chǎn)清理 300
(2)賬面沒有,實際存在
工作中,村集體經(jīng)常收到上級補助或聯(lián)建企業(yè)捐贈的一些辦公用品,例如微機、打印機、辦公桌椅等,在收到物資后,集體沒有及時納入賬內(nèi)核算,出現(xiàn)盤盈現(xiàn)象。
例:經(jīng)清點,村集體辦公室院內(nèi)盤盈胸徑30cm銀杏樹一棵,市場價值10000元,屬自然長成;辦公室盤盈微機一臺,市場價5000元,屬企業(yè)捐贈。需編制會計分錄:
借:林木資產(chǎn)—非經(jīng)濟林木
—銀杏
10 000
固定資產(chǎn)—微機 5 000
貸:其他收入 10 000
資本 5 000
(3)存在無法收回的債權(quán)
例:在“應(yīng)收款—機械廠”科目中,有借方余額5000元,經(jīng)核實,屬尾欠集體的車間租賃費,該機械廠已破產(chǎn)倒閉,尾欠租賃費已無法收回,經(jīng)審批,該項債權(quán)可以作為壞賬沖銷,應(yīng)編制會計分錄:
借:其他支出 5 000
貸:應(yīng)收款-機械廠 5 000
(4)債權(quán)債務(wù)賬面與實際不符
出現(xiàn)類似問題主要原因是會計工作疏忽或失誤造成的,表現(xiàn)為會計科目設(shè)置或使用錯誤,賬務(wù)處理不及時,不按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊等
例:在“應(yīng)收款——醫(yī)療保險費”科目中,存在借方余額4500元,經(jīng)核實,屬代收代付醫(yī)療保險時,沒有收取70歲以上老年人的醫(yī)療保險費,集體研究該款項由集體支付。在記賬時,沒有準(zhǔn)確使用會計科目,在調(diào)整賬務(wù)時,應(yīng)編制會計分錄:
借:應(yīng)付福利費—老年人福利
4 500
貸:應(yīng)收款— 醫(yī)療保險費
4 500
例:村集體收到企業(yè)轉(zhuǎn)來的土地流轉(zhuǎn)費50000元,其中應(yīng)付農(nóng)戶45000元,集體5000元,在收到該款項時,編制分錄:
借:現(xiàn)金 50 000
貸:內(nèi)部往來
—農(nóng)戶土地流轉(zhuǎn)費
45 000
發(fā)包及上交收入 5 000
月末,支付給農(nóng)戶土地流轉(zhuǎn)費41000元,張三的4000元未支,需編制會計分錄:
借:內(nèi)部往來
—農(nóng)戶土地流轉(zhuǎn)費
45 000
貸:內(nèi)部往來—張三 4 000
現(xiàn)金 41 000
針對賬實不符的原因分析,進行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整,調(diào)整完畢后,基本能達(dá)到賬實相符,清查結(jié)果能真實反映出集體資產(chǎn)的存量、結(jié)構(gòu)、分布和負(fù)債及所有者權(quán)益情況。
清產(chǎn)核資結(jié)束后,要完成清產(chǎn)核資結(jié)果的匯交,鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站要根據(jù)清查結(jié)果,建立農(nóng)村集體資產(chǎn)登記臺賬,形成完整、標(biāo)準(zhǔn)的清產(chǎn)核資工作成果。同時,通過檢查驗收,總結(jié)工作中的成功做法,進一步完善“三資”管理制度,從解決實際問題入手,有針對性地出臺詳細(xì)的操作規(guī)范,形成一批政策性、制度性的成果,實現(xiàn)農(nóng)村集體“三資”管理的規(guī)范化、制度化、民主化。