蒲麗娟

摘 要：企業(yè)擁有在制度規(guī)定的范圍內(nèi)自由進行會計政策選擇的權(quán)利，這種會計政策選擇權(quán)為企業(yè)如實反映經(jīng)濟實質(zhì)創(chuàng)造了條件。本文以上市公司X公司2016年年報作為研究樣本，選取了幾項重要會計政策作為研究對象，分析該企業(yè)會計政策選擇的現(xiàn)狀及存在的問題，并提出幾點優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：會計政策；生命周期理論；年報

會計政策及影響因素

會計政策含義

會計政策，是指企業(yè)進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序[1]。企業(yè)擁有在會計準(zhǔn)則的規(guī)定范圍內(nèi)自由選擇會計政策的權(quán)利，不同會計政策的選擇會影響企業(yè)相關(guān)利益主體的利益，導(dǎo)致不同的經(jīng)濟后果，因而企業(yè)面臨會計政策的“選擇”問題。

影響會計政策的因素

會計政策的選擇會影響企業(yè)的經(jīng)營過程和經(jīng)營結(jié)果，選擇何種會計政策才能讓其發(fā)揮最大的功效、促進企業(yè)的提升和實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置？一般而言，影響會計政策的因素主要有以下幾點：第一，企業(yè)生命發(fā)展周期。企業(yè)生命周期理論認(rèn)為，企業(yè)像生物有機體一樣，有一個從生到死、由盛轉(zhuǎn)衰的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處的階段選擇不同的會計政策，使會計政策和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略有效結(jié)合，達到促進資源優(yōu)化配置、真實合理地反映經(jīng)營績效水平的結(jié)果。第二，企業(yè)會計政策選擇的自由權(quán)是相對的，而不是絕對的，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)遵守國家法律法規(guī)和專業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定[2]。其出發(fā)點應(yīng)當(dāng)是提供更真實可靠的會計信息，公平對待各方面的利益，而不是出于利益和需求的動機，通過選擇某種會計政策達到對自己有利的局面。第三，會計政策的選擇是利益相關(guān)方的博弈。不同的利益相關(guān)方有不同的訴求：投資者更關(guān)注企業(yè)價值和發(fā)展，側(cè)重于選擇能夠使企業(yè)長期發(fā)展的會計政策；管理層希望通過會計政策的選擇實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，從而提升自己的名譽和薪酬。因此，選擇會計政策時要兼顧各方面的利益，達到利益的平衡。

案例分析

公司概況

X公司是中國最大的 SUV 制造企業(yè)。目前，集團產(chǎn)品涵蓋 SUV、轎車、皮卡三個品類，以及相關(guān)主要汽車零部件的生產(chǎn)及供應(yīng)。該公司目前積極探索開展汽車金融、保險等汽車后市場服務(wù)。

會計政策現(xiàn)狀

存貨發(fā)出方法會計政策的選擇

通過年報可知，X公司2016年存貨約為60.61億元，約占凈資產(chǎn)的12.8%，約占總資產(chǎn)的6.57%，可見該公司存貨數(shù)量較大，對資產(chǎn)影響顯著。該公司存貨按成本進行初始計量，存貨發(fā)出時，采用加權(quán)平均法確定發(fā)出存貨的實際成本。存貨的盤存制度采用永續(xù)盤存制。加權(quán)平均法可一次性計算本期發(fā)出存貨的實際成本，加之財務(wù)軟件的普遍應(yīng)用，使得企業(yè)應(yīng)用加權(quán)平均法更加便利[3]。業(yè)界普遍認(rèn)為，此種發(fā)出方法對存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。但此種發(fā)出方法不利于核算的及時性。并且當(dāng)前后進價相差幅度較大時，按加權(quán)平均單價計算的期末存貨價值與現(xiàn)行成本有較大的差異。結(jié)合X公司的發(fā)展?fàn)顩r來看，該企業(yè)處于企業(yè)發(fā)展生命周期中的成熟階段，擁有穩(wěn)定的供需鏈，所以存貨的前后進價水平一般保持在相當(dāng)穩(wěn)定的狀態(tài)，不會產(chǎn)生較大的波動。因此，采用加權(quán)平均法確定發(fā)出存貨的成本比較符合該企業(yè)存貨的特征，也符合會計的謹(jǐn)慎性原則，較為合理。

固定資產(chǎn)折舊會計政策的選擇

截至2016年12月31日，X公司固定資產(chǎn)合計247.15億元，占凈資產(chǎn)的比例為52.19%，占總資產(chǎn)的比例為26.77%，可見固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中占的比重較大，符合汽車行業(yè)的特征。通過查看該公司年報附注可知，除了房屋及建筑物以外，其他機器、設(shè)備等的折舊年限符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊的最低年限要求。殘值率為5%，與一般企業(yè)采取的殘值率相同，不存在高估和低估殘值的問題。

研發(fā)支出會計政策的選擇

通過年報可知，X公司2016年研發(fā)支出共計約31.80 億元，比上年同期增長15.20%。而該公司2013年研發(fā)支出增長率為76.97%，2014年增長率為51.9%，2015年增長率為7.4%。這反映出當(dāng)企業(yè)處于不同的階段，研發(fā)支出的投入和增長速度不同?？偟膩碚f，較前幾年而言，X公司總體研發(fā)勢頭較低，研發(fā)強度趨于平衡。這說明X公司是根據(jù)自身所處的生命周期階段來制定相應(yīng)的創(chuàng)新決策。

會計政策選擇的優(yōu)化策略

第一，結(jié)合企業(yè)生命發(fā)展周期選擇會計政策。從以上案例來看，大部分企業(yè)選用的會計政策相同，側(cè)重于簡單易操作的方法，形式較為單一，未充分利用會計政策選擇權(quán)，忽視了不同生命周期階段對不同會計政策的需求。多數(shù)企業(yè)仍然偏愛操作簡單的直線法。在企業(yè)步入成熟期以后，加速折舊法不適合企業(yè)狀況，此時最好采用直線法計提折舊，使得增長較緩的銷售收入可以更好地彌補資產(chǎn)的折舊費用。第二，全面提高會計人員的綜合素質(zhì)。在相關(guān)利益方對會計政策博弈的過程中，會計人員應(yīng)充分發(fā)揮自身的專業(yè)技能，提出專業(yè)合理的建議。因此，會計人員素質(zhì)的高低影響著企業(yè)會計政策選擇的合理性和質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視任用優(yōu)秀的會計人員，并且全面提高會計人員的專業(yè)能力。

（作者單位：重慶理工大學(xué)）

【參考文獻】

[1]王曉玲.對中小企業(yè)會計政策選擇中納稅籌劃的思考[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟，2010（03）.

[2]張一貞，夏冰.企業(yè)會計政策選擇的經(jīng)濟后果和成本[J].經(jīng)濟問題，2006（01）.