郎二翠

摘 要： 在經(jīng)濟(jì)全球化不斷發(fā)展的過程中，要集中處理好企業(yè)的經(jīng)營管理模式也在不斷面臨新的變革。并購浪潮在全球興起后，要集中處理好企業(yè)合并商譽(yù)會計核算問題。在此過程中，應(yīng)結(jié)合新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，對企業(yè)合并商譽(yù)會計核算的相關(guān)處理方式以及其中遇到的核算問題進(jìn)行分析，了解企業(yè)合并商譽(yù)會計核算涉及的當(dāng)前損益以及減值法的內(nèi)容，根據(jù)國情，提出商譽(yù)攤銷策略，并對負(fù)商譽(yù)問題予以細(xì)化處理。本文在此基礎(chǔ)上，主要對企業(yè)合并商譽(yù)會計核算問題進(jìn)行研究與分析，并提出具有針對性的處理建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；商譽(yù)；會計核算；問題；控股

企業(yè)合并商譽(yù)會計核算的相關(guān)問題分析

處理方式問題

現(xiàn)代的企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中，對會計核算問題要重視起來，這是因為在企業(yè)經(jīng)營和企業(yè)并購管理中通過會計核算能夠綜合性地了解企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債情況。由于企業(yè)合并商譽(yù)會計核算中涉及的負(fù)商譽(yù)問題目前尚且沒有統(tǒng)一、嚴(yán)格的概念，在經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，無法單獨(dú)區(qū)分負(fù)面資產(chǎn)，導(dǎo)致捆綁銷售的問題較為突出，這就使得被并購企業(yè)凈資產(chǎn)公允值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過售價，但是并購的企業(yè)仍然是能夠選擇合并策略的。在企業(yè)合并商譽(yù)會計核算業(yè)務(wù)中出現(xiàn)負(fù)商譽(yù)之后，根據(jù)新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，對于其中的合并成本，在小于購買方的凈資產(chǎn)公允值情況下，是能夠在當(dāng)期損益中直接計入差額部分的。

商譽(yù)減值部分

從目前來看，國際上對企業(yè)合并商譽(yù)會計核算問題的重視度和研究投入度也在不斷提升，國際上對商譽(yù)會計核算業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時，多是采用商譽(yù)減值測試的方法進(jìn)行處理。這種處理方式對于商譽(yù)的不確定性計量存在較大優(yōu)勢，在商譽(yù)無法給企業(yè)帶來效益和價值的情況下，就直接通過減值測試法對其進(jìn)行注銷處理，商譽(yù)減值的部分一旦經(jīng)過確認(rèn)之后，就不能在會計期間進(jìn)行轉(zhuǎn)回，這種操作方法有效控制了企業(yè)內(nèi)部的管理人員對其進(jìn)行利潤操作，商譽(yù)減值測試也更加符合會計準(zhǔn)則的審慎處理原則。但是，企業(yè)合并商譽(yù)會計核算中采用的商譽(yù)減值測試方法也存在較大的操作難度，對會計人員的專業(yè)素質(zhì)、會計法規(guī)和市場體制方面要求較高，否則無法保證會計信息的真實性和公信力。

成本方面的問題

企業(yè)合并商譽(yù)會計核算中存在的各種問題需要解決，要根據(jù)問題產(chǎn)生的原因，結(jié)合相關(guān)法規(guī)，積極研究有效的解決策略。雖然商譽(yù)減值測試的辦法在企業(yè)合并商譽(yù)會計核算中應(yīng)用較多，但是應(yīng)用弊端也逐漸顯現(xiàn)出來，其中的成本問題不得忽略。我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展時間并不是很長，資產(chǎn)評估體系不夠成熟，法律體系以及市場經(jīng)濟(jì)體系也尚且不夠健全，在這種背景下，商譽(yù)減值測評存在較高操作難度，因而會存在企業(yè)操作利潤的問題。并且新會計準(zhǔn)則要求不管商譽(yù)有無減值，每年都要完成商譽(yù)測算，這種處理方式考慮了商譽(yù)的不確定性，保證了會計信息的真實度，但是相較于原先的定期攤銷測算，企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)明顯加重。

企業(yè)合并商譽(yù)會計核算問題處理辦法

細(xì)化核算方式

企業(yè)合并商譽(yù)會計核算的工作中，由于其中涉及的負(fù)商譽(yù)問題較為復(fù)雜和特殊，在處理的時候應(yīng)根據(jù)會計原則中的審慎原則，對負(fù)商譽(yù)的情況進(jìn)行具體細(xì)化分析。第一種，當(dāng)企業(yè)合并成本中，負(fù)商譽(yù)占據(jù)的比例較小時，則企業(yè)的財務(wù)狀況也不會受到太大的影響，但是也可以采用現(xiàn)有方案進(jìn)行處理，將其計入當(dāng)期損益中。第二種，企業(yè)合并成本中占據(jù)的負(fù)商譽(yù)比例適中，可以按照分期的方式將其計入損益，但是要注意防止在處理負(fù)商譽(yù)的過程中出現(xiàn)會計信息失真的情況。第三種，負(fù)商譽(yù)在企業(yè)成本中占據(jù)的比例較大，那么就要繞開損益表，單獨(dú)列出其他收益。

革新攤銷方法

我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，人才管理、法律制度以及經(jīng)濟(jì)體系等多個方面尚且處于不斷完善和不斷發(fā)展的階段，在這種情況下，處理后續(xù)的商譽(yù)問題，將商譽(yù)攤銷進(jìn)行完全取消，全部采用減值方法還是要進(jìn)一步商榷的。根據(jù)現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則，對于我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系要不斷予以完善，對各項法律法規(guī)和會計制度等要進(jìn)一步進(jìn)行健全，對企業(yè)商譽(yù)減值測試方法的具體操作內(nèi)容要進(jìn)行規(guī)范，并為相關(guān)使用者提供更加精準(zhǔn)的會計核算信息。同時，根據(jù)我國的國情制度對新的商譽(yù)攤銷方式要重新分析，對會計核算和相關(guān)處理程序要理清，革新商譽(yù)攤銷方式。

擴(kuò)大資產(chǎn)認(rèn)定范圍

從企業(yè)商譽(yù)本質(zhì)特征分析來看，傳統(tǒng)的商譽(yù)分?jǐn)傓k法較為簡單，對于企業(yè)商譽(yù)帶來的額外收益處理不夠合理，多是依靠企業(yè)資產(chǎn)協(xié)同效應(yīng)實現(xiàn)的，在這種情況下，就要進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)資產(chǎn)認(rèn)定范圍，而不是按照單一數(shù)學(xué)量化方式進(jìn)行計量。因此，擴(kuò)大企業(yè)商譽(yù)資產(chǎn)認(rèn)定范圍，能夠保證商譽(yù)分?jǐn)偟目茖W(xué)性，對于其中的資產(chǎn)組合關(guān)系和內(nèi)在商譽(yù)結(jié)構(gòu)等也具有較強(qiáng)的貢獻(xiàn)關(guān)系。

結(jié)語

根據(jù)新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，企業(yè)合并商譽(yù)主要是企業(yè)在并購的過程中形成的商譽(yù)，企業(yè)被并購之后，支付大于被并購一方的可辨認(rèn)資產(chǎn)，這超出的部分就是合并商譽(yù)。因而，在企業(yè)合并商譽(yù)會計核算中要按年對合并商譽(yù)的確認(rèn)部分予以減值測試，并且還要在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示合并商譽(yù)后續(xù)計量。

總之，在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢下，我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)作為重要的經(jīng)濟(jì)組織單位，企業(yè)并購的規(guī)模和數(shù)量均在不斷擴(kuò)增，這也是企業(yè)外延的重要途徑之一，因此關(guān)于其中存在的企業(yè)合并商譽(yù)會計核算問題要重視起來，針對問題提出應(yīng)對措施，按照會計原則、審慎處理，并對企業(yè)合并商譽(yù)會計核算進(jìn)行細(xì)化處理，創(chuàng)新研究商譽(yù)攤銷的形式，以此進(jìn)一步地完善現(xiàn)有的企業(yè)會計核算準(zhǔn)則。

（作者單位：河南省恒昌建材科技有限公司）