黃海燕

摘 要： 基于現(xiàn)階段會計政策范圍，運用合理、有效的稅務策劃，能夠盡可能減少企業(yè)納稅成本，在提升企業(yè)利潤方面具有重要作用。稅務籌劃是合理合法的節(jié)稅活動，是通過對生產經營活動實施有效的籌劃安排，以實現(xiàn)利潤最大化。本文首先闡述部分稅收籌劃原則，并進一步指出實際運作方式及注意事項，以期為各企業(yè)后續(xù)實現(xiàn)稅務籌劃中會計政策的應用提供一定幫助與支持。

關鍵詞：稅務籌劃；會計政策；實踐運用

稅務籌劃也可稱為稅收籌劃，其是納稅人基于法律義務條件下，利用我國稅務相關法律法規(guī)為其提供的便利，通過提前安排、經營或者投資等活動，在最大程度上節(jié)約納稅的手段、方式，且與會計政策密不可分[1]。企業(yè)實施會計核算時遵循的部分原則、方式與規(guī)程被稱為會計政策。而怎樣在會計政策允許的范圍內利用國家稅收相關法律法規(guī)最大程度上降低納稅成本，取得更高的經濟利潤，是現(xiàn)代企業(yè)主要關心的問題之一。

基于會計政策的稅務籌劃原則

首先，注意整體協(xié)調，不同的會計政策主要作用、作用點、方向以及作用程度都不盡相同，相關人員要從實際情況出發(fā)進行組合性選擇，對每項制約條件及影響因素進行分析研究，有效權衡各政策之間的利弊，最終選擇能夠減少企業(yè)賦稅實現(xiàn)利益最大化的政策方案。其次，納稅企業(yè)在應用會計政策實施納稅計劃時，要嚴格遵守相關法律法規(guī)，積極落實國家會計政策相關要求，在實現(xiàn)企業(yè)內部利益化的同時，權衡企業(yè)外部及實際要求。再次，納稅企業(yè)依據(jù)自身實際情況選擇最適用于自身的會計政策，該政策條目的正確選擇會促進企業(yè)實現(xiàn)自身發(fā)展及經濟收益目標[2]。且各企業(yè)需明確在確定好相關會計政策后一般不做變更，同時需明確選擇各項政策實施稅收策劃是在法定范圍內實現(xiàn)并節(jié)稅。

稅務籌劃中會計政策的運用

存貨計價

存貨計價主要包含個別計價法、月末加權平均法、先進先出法、移動加權法等。新會計準則中明確規(guī)定各企業(yè)不能使用先進后出法進行發(fā)出或存貨的成本核算，且計價方式一般在一年內不能隨意改變。上述規(guī)定為我國企業(yè)在存貨計價方法的選擇中提供較大支持，同時也促使各企業(yè)進行稅收籌劃，在最大程度上為保障企業(yè)利潤提供依據(jù)。一般情況下，各企業(yè)在使用存貨計價方式實施稅收籌劃時，要深入了解自身企業(yè)所處市場環(huán)境以及物價波動情況[3]。若企業(yè)現(xiàn)階段正處于免稅期，則表示企業(yè)在此期間利潤的多少決定了免稅額的多少，故而企業(yè)可以在計算材料費用時應用先進先出法，以達到降低材料費用的目的，進一步擴大現(xiàn)階段利潤。若遇長期的通貨緊縮，也可選用此種方式，最終緩解所得稅負擔。

固定資產折舊

固定資產折舊主要包含工作量法、平均年限法、念年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方式的不同會對稅收產生不同影響，若使用平均年限法各折舊年限所存在的折舊額是相等的，收益及損失無顯著變化。若使用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，則企業(yè)各期計提的折舊費與固定資產每期賬面凈值及各期折舊率呈正比。若使用工作量法，在各期計入的折舊額不同收益及損失規(guī)律不會出現(xiàn)明顯變化，折舊提取還需考慮其他因素，如該時期是否存在通貨膨脹現(xiàn)象，是否處于減免稅期、虧損盈利情況等[4]。總而言之，各企業(yè)在基于會計政策選擇折舊方式時，要充分考慮企業(yè)現(xiàn)階段資金流動情況、折舊抵稅效應以及資金時間價值對折方式等。在初始階段，平均年限法折舊金額較加速折舊法少，折扣后期平均年限法折舊金額較加速折舊法多。故而，在比較資產折舊方案時要充分考慮時間問題及實踐價值。

投資稅務籌劃

投資籌劃是具有系統(tǒng)性特征的工程，其與地區(qū)之間的優(yōu)惠政策、企業(yè)實際情況、企業(yè)注冊地點、企業(yè)投資形式、稅收負擔測算、納稅方案的選擇以及核算形式等方面具有密切關聯(lián)，其在各方面涉及較廣，具有較強的實踐性。按我國《企業(yè)會計制度》中規(guī)定，企業(yè)在具體投資中要依據(jù)不同項目、不同情況進行成本法或易法核算[5]。上述情況的選擇取決于企業(yè)投資的多少及投資實際影響力。企業(yè)在處于長時間階段，經濟收益較大，故而選擇此種會計政策會產生較大的差距。若被投資企業(yè)將成本法應用于先盈利后虧損情況下，將權益法應用于先虧損后盈利的情況下，兩種方式雖然最終納稅數(shù)額相同，但是納稅時間的不同會造成不同的時間價值。

工資稅收籌劃

企業(yè)在計算應納稅所得額時，一般使用計稅公司辦法以及工資總額與經濟效益關聯(lián)兩種方式。方式一需明確若員工工資在計稅標準內，就依據(jù)實際扣除比扣除，若超過部分則不予以扣除；方式二需明確員工平均工資增長幅度若小于勞動生產增長率時，在納稅所得額計算后予以扣除。上述兩種方式均能保障企業(yè)進行有效稅收籌劃[6]。通常情況下，若盈利效果不夠理想的企業(yè)可使用方式一，經濟效益較為理想的企業(yè)可使用方式二，將員工工資控制在應納稅所得額范圍內，實現(xiàn)最佳節(jié)稅收益。

結語

總而言之，納稅籌劃是具有系統(tǒng)性、覆蓋范圍廣等特征的綜合工程，企業(yè)在節(jié)稅選擇時要認真分析研究、規(guī)劃及選擇，在基于法律法規(guī)范圍內，掌握有效的會計核算知識及財務管理知識，只有充分遵循上述條件才能使企業(yè)得到更大的發(fā)展空間。

（作者單位：河源市大地集團有限公司）

【參考文獻】

[1]周蘭蓉.會計政策選擇在稅收籌劃中的運用問題研究[J].財會學習，2017（14）.

[2]顧麗紅.會計政策選擇在企業(yè)所得稅籌劃中的應用研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計， 2017（12）.

[3]連鳳琴.論會計政策選擇在企業(yè)所得稅稅收籌劃中的作用[J].經濟，2016（10）.