王秀麗

【摘要】基于風(fēng)險管理視角對稅務(wù)審計進行分析的基本原理是應(yīng)用風(fēng)險管理和稅務(wù)假設(shè)，達到對風(fēng)險進行識別的目的，進而發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在稅務(wù)方面的違法違規(guī)等問題。但是就現(xiàn)階段的情況來看，企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)管并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，還存在很多不足之處，需要從風(fēng)險管理的角度對企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)管制度等進行完善。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險管理 稅務(wù)審計 風(fēng)險

一、引言

稅務(wù)審計的目的就是對可能出現(xiàn)的弊端和錯誤進行查找，同時提出防范的方案，最為核心的內(nèi)容是檢查企業(yè)是否存在稅務(wù)方面的違法違規(guī)問題。在風(fēng)險管理導(dǎo)向下，開展稅務(wù)審計必須要對稅務(wù)風(fēng)險進行分析，比如對可能引起納稅人出現(xiàn)納稅風(fēng)險的因素進行分析，進而發(fā)現(xiàn)風(fēng)險疑點。而應(yīng)對稅收風(fēng)險主要是在識別出風(fēng)險之后，對其進行排序，然后采取相應(yīng)的解決措施。

二、基于風(fēng)險管理視角的稅務(wù)審計存在的問題

（一）稅務(wù)審計人員的綜合素質(zhì)有待提升

稅務(wù)審計人員在實際工作時，與企業(yè)進行直接溝通，其素質(zhì)的高低對該項工作的效率與質(zhì)量影響非常大。在我國的很多大型企業(yè)中，大都已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化，用于避稅的方法相對來說更加隱蔽，要求相關(guān)人員必須要具備較強的專業(yè)性，并且對于政策也要更加的熟悉。也就是說稅務(wù)審計人員需要具備法律、財務(wù)管理以及計算機方面的專業(yè)知識，并且還能夠熟練的應(yīng)用到實際工作中，同時還要綜合考慮我國各地區(qū)的稅制差異。而在稅務(wù)部門中，這些人才非常缺乏，尤其在信息系統(tǒng)方面，很多稅務(wù)審計人員缺乏對這方面內(nèi)容的了解，即使在開展工作的過程中，可以發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)方面的問題，但是對于企業(yè)存在的漏洞卻很難發(fā)現(xiàn)，這也嚴(yán)重影響了審計工作的質(zhì)量。在實際工作中，由于相關(guān)人員知識的缺乏，無法勝任崗位工作，也不能得出審計工作的結(jié)論。

（二）風(fēng)險管理理論應(yīng)用的較為淺顯，評估結(jié)果存在爭議

稅收風(fēng)險管理的本質(zhì)是在稅收征管中應(yīng)用風(fēng)險識別、評價與應(yīng)對等方法，而稅務(wù)審計實際上只是其中的一種工具，并且在應(yīng)用該工具的過程中也更加全面系統(tǒng)的應(yīng)用了風(fēng)險管理的方法。因此，二者實際上是一種相輔相成的關(guān)系。當(dāng)前時期，我國雖然也對稅務(wù)審計的風(fēng)險管理進行了初步的研究，但是并沒有考慮到我國的基本國情，在進行應(yīng)用時，大多數(shù)只是對國外經(jīng)驗的借鑒，甚至是照搬。對于在這種模式下得出的評估結(jié)果，還存在很多具有爭議的地方，需要進一步完善。

（三）稅務(wù)審計的技術(shù)還不成熟

稅務(wù)審計所針對的是一些大型企業(yè)，這些企業(yè)擁有比較先進的管理模式，也具有較為復(fù)雜的交易項目，并且具有非常健全的財務(wù)信息系統(tǒng)。在這種情況下，傳統(tǒng)的稅務(wù)審計技術(shù)無法滿足對避稅手段的偵查。而相關(guān)人員并沒有掌握一流的審計技術(shù)，在實際工作中更加無法熟練應(yīng)用。而且由于專業(yè)知識較為缺乏，在優(yōu)化工作流程方面也顯得力不從心，這些都對該項工作的效率和質(zhì)量產(chǎn)生了非常大的影響。而且在軟件更新速度方面也有差異，稽查軟件的更新速度要滯后于會計軟件的更新速度。所以，在實際工作中這兩種軟件比較容易存在不兼容的情況，增大了稅務(wù)機關(guān)獲取信息的難度，無法及時的進行數(shù)據(jù)的比對。并且通過計算機來開展審計工作目前還處在探索階段，標(biāo)準(zhǔn)化尚未形成。此外，由于各地審計軟件的質(zhì)量存在差異，審計的效率也大不相同。

三、基于風(fēng)險管理視角的稅務(wù)審計的若干思考

（一）不斷加快稅務(wù)審計的信息化進程

伴隨信息技術(shù)的發(fā)展，其在各行各業(yè)的應(yīng)用越來越廣泛，對經(jīng)濟社會的發(fā)展產(chǎn)生了深遠的影響。對于稅務(wù)審計工作來說，很多大型企業(yè)基本上已經(jīng)實現(xiàn)了電算化，但是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)用計算機開展審計工作的水平還比較低。所以，迫切需要不斷加大在審計軟件方面的投入力度，以不斷提升該項工作的信息化水平，同時滿足新時期經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，并不斷優(yōu)化該項工作的質(zhì)量。

（二）提高審計人才的專業(yè)化素養(yǎng)

當(dāng)前時期，我國參與稅務(wù)審計工作的隊伍相對來說非常龐大，這些人員也都具備一定的專業(yè)知識，并且可以在實際工作中熟練應(yīng)用掌握的理論知識，這也是其開展該項工作的優(yōu)勢。但是在稅務(wù)審計的分工方面還存在很多問題，很多方面不夠成熟，無法實現(xiàn)資源配置的最優(yōu)化，出現(xiàn)了很多資源浪費的現(xiàn)象。并且伴隨國際貿(mào)易的發(fā)展，涉稅事項也越來越多，并日趨復(fù)雜，這也要求相關(guān)人員必須要不斷豐富自己的專業(yè)知識，提升自己的工作能力，進而提升稅務(wù)審計隊伍的整體水平，以改善該項工作的工作質(zhì)量。對于稅務(wù)機關(guān)來說，需要定期組織對審計人員的培訓(xùn)工作，加大對培訓(xùn)的投入力度，引進一些優(yōu)秀的人才，不斷優(yōu)化隊伍結(jié)構(gòu)。

（三）規(guī)范審計程序、提升審計效率

當(dāng)前時期，在對內(nèi)資企業(yè)進行審計時，還比較缺乏完善的規(guī)程，尤其是越來越多的大企業(yè)開始進行涉外交易，使得稅務(wù)審計的工作量與工作難度大幅提升。因此，必須要不斷完善法規(guī)與制度建設(shè)，并且結(jié)合納稅人的特點，來不斷優(yōu)化審計程序，以此來不斷提升工作的質(zhì)量與效率。此外，還要不斷加大信息化建設(shè)，通過信息化來實現(xiàn)審計效率的提升。雖然目前在審計效率方面，我國已經(jīng)實現(xiàn)了較高的水平，但是對于重大涉稅案件的應(yīng)對能力明顯不足，對于這種情況，必須要以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，來開展稅務(wù)審計工作，才能真正實現(xiàn)稅務(wù)審計工作效率的提升。

（四）完善大企業(yè)稅收風(fēng)險管理建設(shè)

大企業(yè)對稅收水平具有非常大的影響，需要稅務(wù)機關(guān)加強管理，成立專門的部門來專門負責(zé)該項工作，以此來不斷優(yōu)化服務(wù)。在其工作內(nèi)容中也應(yīng)當(dāng)包含稅務(wù)審計的相關(guān)內(nèi)容，比如對稅源進行管理和監(jiān)督，并積極開展日常檢查以及評估等工作。由于大企業(yè)體量比較大，涉及的業(yè)務(wù)比較多，在對其進行稅收和會計處理時，面臨的問題比較復(fù)雜，需要稅務(wù)審計人員具有比較高的專業(yè)水平，掌握充足的理論知識，在實際征管時，還有注意方式方法的合理性。因此，稅務(wù)機關(guān)需要結(jié)合行業(yè)和稅種等特征成立專業(yè)的審計團隊，并且還要配備會計師等人員來輔助開展稅務(wù)審計工作。稅務(wù)機關(guān)也需要不斷優(yōu)化同大企業(yè)之間的關(guān)系，制定出能夠滿足雙方需求的審計與風(fēng)險評估的方法，并盡可能的降低審計的成本。

四、結(jié)語

稅務(wù)審計是當(dāng)前時期，為確保國家利益，維護正常的市場經(jīng)濟秩序，所采取的一種有效的手段。在風(fēng)險管理的前提下，開展該項工作，需要考慮到可能出現(xiàn)的風(fēng)險因素，并及時采取有效的措施進行應(yīng)對，同時還要通過多種方式解決好稅務(wù)審計工作中存在的問題，以提升該項工作的效率與質(zhì)量。

參考文獻

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