摘要：本文在課稅模式、費(fèi)用扣除項(xiàng)目、納稅申報(bào)單位和稅收征管環(huán)境四個(gè)方面對(duì)中美個(gè)人所得稅進(jìn)行了比較分析，并在這四個(gè)方面提出了完善我國(guó)個(gè)人所得稅的建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；課稅模式；中美比較

基金項(xiàng)目：2015年度山東省高等學(xué)校人文社科計(jì)劃擬立項(xiàng)自籌經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目“中美個(gè)人所得稅制度社會(huì)效應(yīng)的比較與借鑒”（編號(hào)：J15WB91）

一、引言

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民收入顯著增加，隨之帶來(lái)個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)不均衡的現(xiàn)象日益突出，如何能實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅在調(diào)整收入分配差距方面的效果已經(jīng)成為中國(guó)社會(huì)各界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)之一。美國(guó)在個(gè)人所得稅征收和調(diào)節(jié)收入分配方面做得較好，兼具公平和效率的特點(diǎn)，中國(guó)可以考慮借鑒美國(guó)的個(gè)稅經(jīng)驗(yàn)，以期完善中國(guó)的個(gè)人所得稅制度。

二、中美兩國(guó)個(gè)人所得稅制度的比較

（一）課稅模式的比較

美國(guó)采用綜合征收制，對(duì)納稅人的全部所得進(jìn)行征稅，主要采用自行申報(bào)的征收方式。

中國(guó)采用分類征稅制，按照納稅人所得的性質(zhì)不同進(jìn)行分類征收，主要采用代扣代繳為主，自行申報(bào)為輔的征收方式。

（二）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的比較

在美國(guó)，費(fèi)用扣除方法主要有兩種，標(biāo)準(zhǔn)扣除和分項(xiàng)扣除。納稅人如果年度內(nèi)沒(méi)有重大開支項(xiàng)目，可以按照標(biāo)準(zhǔn)扣除額進(jìn)行扣除；若納稅人在某一年度中有重大開支，允許其在合理范圍內(nèi)進(jìn)行扣除。這兩種方式納稅人可以根據(jù)自身情況任意選取其中一種方式進(jìn)行費(fèi)用扣除，另外，還有個(gè)人寬免額等根據(jù)納稅人不同家庭情況進(jìn)行的差異化扣除管理，這體現(xiàn)出了稅制設(shè)計(jì)的公平性和體貼性。

在中國(guó)，費(fèi)用扣除方法主要是一種，標(biāo)準(zhǔn)扣除。每一個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目基本都是按照標(biāo)準(zhǔn)扣除，例如納稅人最基本的工資薪金所得，其月扣除標(biāo)準(zhǔn)是3500元，沒(méi)有考慮不同納稅人其家庭負(fù)擔(dān)不同，例如家里配偶是否有工作、配偶身體是否健康、贍養(yǎng)老人多少、撫育孩子多少、孩子是否健全以及孩子年齡大小等因素，另外沒(méi)有考慮通貨膨脹的影響，所以，這種按照標(biāo)準(zhǔn)扣除“一刀切”的方法，會(huì)影響納稅的公平性。

（三）納稅申報(bào)單位的比較

在美國(guó)，采用以家庭為單位申報(bào)納稅。這樣可以使納稅人享受盡可能多的寬免額和扣除額。例如，一對(duì)夫妻組建的家庭中，會(huì)因雙方都有工作、雙方中一方?jīng)]有工作、家里有一個(gè)孩子、家里有兩個(gè)孩子、家里有否老人等不同會(huì)對(duì)寬免額產(chǎn)生直接的影響。這樣一個(gè)家庭所交的稅款更接近其家庭的稅收負(fù)擔(dān)能力，實(shí)現(xiàn)了稅收的量能負(fù)擔(dān)和橫向公平原則。

在中國(guó)，采用以個(gè)人為單位申報(bào)納稅。根據(jù)個(gè)人的應(yīng)納稅所得額繳納稅款，不考慮其家庭狀況，例如人員的數(shù)量、結(jié)構(gòu)和收入情況等等。這種征收方式可能會(huì)造成收入相同的家庭承擔(dān)不同的稅負(fù)，收入不同的家庭承擔(dān)相同的稅負(fù)，這樣會(huì)有失公允。

（四）稅收征管環(huán)境的比較

在美國(guó)，稅務(wù)法制化水平較高，征稅機(jī)關(guān)征管技術(shù)較先進(jìn)，個(gè)人信息稽核系統(tǒng)較嚴(yán)密，納稅人具有較強(qiáng)的納稅自覺(jué)性。

在中國(guó)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在個(gè)人所得稅的征管技術(shù)上相對(duì)落后，依然是以手工操作為主的征收模式，不是中國(guó)達(dá)不到美國(guó)的征管能力，主要因?yàn)橹袊?guó)是以流轉(zhuǎn)稅為稅收收入的主要來(lái)源，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管力量和技術(shù)主要分布在流轉(zhuǎn)稅的征管上，而對(duì)于只占到國(guó)家稅收收入6%左右的個(gè)人所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫時(shí)沒(méi)有時(shí)間、精力和成本投入較大的征管力量。

三、對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革的思考

（一）實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的混合稅制

中國(guó)采用的分類所得稅制是有失稅收制度的公平性，美國(guó)采用綜合征收制的確能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，但是考慮我國(guó)當(dāng)前的征管技術(shù)等因素，還不具備直接采取綜合征收制的條件。2016年國(guó)家財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉在中國(guó)發(fā)展高層論壇年會(huì)上表示，將推動(dòng)實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的混合稅制。

（二）調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

中國(guó)應(yīng)該在考慮國(guó)情的前提下，去借鑒美國(guó)實(shí)行的費(fèi)用分項(xiàng)扣除制度，考慮納稅人的家庭經(jīng)濟(jì)狀況、考慮各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡和通貨膨脹率等因素，以體現(xiàn)稅收的公平性原則。

（三）采用以個(gè)人和以家庭相結(jié)合的納稅申報(bào)單位

以個(gè)人為單位申報(bào)納稅，可以節(jié)約稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本。以家庭為單位申報(bào)納稅，可以考慮到家庭人員結(jié)構(gòu)、家庭人員健康情況、有工作收入人數(shù)、老人的贍養(yǎng)費(fèi)用、子女的教育支出、醫(yī)療支出和按揭貸款金額等情況，這種做法體現(xiàn)了量能賦稅原則，但在中國(guó)馬上實(shí)施起來(lái)難度較大，它要求稅務(wù)機(jī)關(guān)具有較高的征管技術(shù)水平和人力成本去掌握每個(gè)家庭的收入和支出全部狀況。所以，現(xiàn)階段可以在一部分地區(qū)先試點(diǎn)以家庭為單位申報(bào)納稅，然后再向全國(guó)慢慢推廣，各個(gè)家庭根據(jù)自家的情況可以選擇以個(gè)人為納稅申報(bào)單位，也可以選擇以家庭為納稅申報(bào)單位。

（四）完善稅收征管環(huán)境

第一，利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅水平。建立稅收管理信息系統(tǒng)平臺(tái)，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)、銀行、房管部門、工商部門、公安機(jī)關(guān)以及海關(guān)聯(lián)網(wǎng)，建立一個(gè)龐大的信息共享的征稅網(wǎng)絡(luò)。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)完成一切與稅務(wù)相關(guān)的工作，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)對(duì)稅收征管進(jìn)行全方位的監(jiān)控。第二，為每個(gè)自然人建立一個(gè)“納稅人識(shí)別號(hào)”，該識(shí)別號(hào)可以和身份證號(hào)一致，終身使用。第三，增加宣傳教育，提高納稅人的納稅自覺(jué)性和納稅責(zé)任感。

結(jié)語(yǔ)

今天，美國(guó)的個(gè)人所得稅已占到其國(guó)家稅收收入的半壁江山，而中國(guó)的個(gè)人所得稅只占到其國(guó)家稅收收入的6%左右，美國(guó)的個(gè)人所得稅功能比中國(guó)發(fā)揮的作用大，我們要借鑒美國(guó)相對(duì)成熟的經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化我國(guó)的個(gè)人所得稅制度，提高稅收的功能。

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作者簡(jiǎn)介：

翟美佳（1976.12- ），女，黑龍江，碩士，中級(jí)，山東職業(yè)學(xué)院鐵道運(yùn)輸與財(cái)經(jīng)管理系，主要從事會(huì)計(jì)和稅法的教學(xué)工作。endprint