王 輝

成本核算是醫(yī)院財務(wù)管理工作中不可缺少的重要組成部分，對醫(yī)院日常經(jīng)營和長遠發(fā)展起著重要作用。目前已建立起的成本核算機制還存在缺陷與疏漏，不能把資金的分配和預算進行緊密結(jié)合，亟需新的方法來提高成本核算質(zhì)量，客觀分析醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀及今后發(fā)展趨勢，結(jié)合醫(yī)院實際狀況，制定有效的解決方案，從根本上提高醫(yī)院成本核算的質(zhì)量和效率。

一、舊財務(wù)會計制度下醫(yī)院成本核算的不足

（一）業(yè)務(wù)水平能力欠缺，成本管理意識薄弱。醫(yī)院本身是非營利性組織，主要是救死扶傷，為廣大患者提供優(yōu)質(zhì)醫(yī)療服務(wù)，醫(yī)療技術(shù)服務(wù)直接影響醫(yī)院的效益和聲譽，而財務(wù)人員相對弱勢，多數(shù)醫(yī)院并不完全了解成本會計的重要性和必要性，沒有及時提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)水平，致使許多財務(wù)人員的專業(yè)能力較低，對財務(wù)和成本核算知之甚少。成本核算主體的使用不規(guī)范，成本核算意識薄弱，且缺乏成本控制意識，會計質(zhì)量和效率難以達到新系統(tǒng)和新形式的發(fā)展要求。

（二）成本管理體系不完善，核算及控制管理難以有效實施。醫(yī)院成本管理中的分工比較精細，而數(shù)據(jù)信息量又日益增大，使成本因素更難清晰界定和劃分。雖然新財務(wù)會計制度下醫(yī)院的成本核算有一定的變化和改善，但是新舊制度融合仍存在問題，大部分醫(yī)院的管理體系不完整，存在漏洞?；谀壳拔覈t(yī)院成本核算現(xiàn)狀，大部分醫(yī)院并未充分意識到成本核算的重要性與必要性，只是對各項支出費用在發(fā)生之后進行集中匯總、分類和統(tǒng)計，導致成本核算的目的僅限于統(tǒng)計賬目。對成本核算全過程控制工作未落到實處，醫(yī)院的成本核算科目運用也不規(guī)范，核算的質(zhì)量與效率無法達到要求，更無法實施有效的核算與控制。

（三）成本核算標準不統(tǒng)一，成本分攤方式混亂。由于當前醫(yī)院的醫(yī)療定價不合理，醫(yī)療補償也存在一定問題，某些醫(yī)務(wù)人員為了獲取經(jīng)濟利益，違反職業(yè)道德亂收費，給醫(yī)院和患者帶來一定困擾，損害了醫(yī)院的社會形象，侵害了患者的合法消費權(quán)利，導致醫(yī)患關(guān)系緊張，更對醫(yī)院的長遠發(fā)展造成了負面影響。同時，醫(yī)院內(nèi)部工作人員個人收入分配標準不統(tǒng)一，直接導致工作人員收入差距過大，部分科室存在不滿情緒，消極怠工，為醫(yī)院成本核算帶來一定的難度。另外，在舊的財務(wù)會計制度下，醫(yī)院成本分配分為兩種，一是直接分攤，二是間接分攤。有些醫(yī)院并沒有明確區(qū)分這兩種方法，導致財務(wù)部門不能及時了解和有效支配成本支出，結(jié)余和收支也不夠準確，費用分攤情況錯雜無序，直接影響到成本核算工作的順利進行。

二、新財務(wù)會計制度對醫(yī)院成本核算工作的作用和影響

（一）真實反映成本核算實際，合理完善成本核算方式。新財務(wù)會計制度對醫(yī)院會計的權(quán)責給出明確的規(guī)定，變革了舊制度中過時、陳舊的管理觀念，確定科學合理的成本收益比例。同時取消部分會計科目，提高會計核算的精度，對原有的成本核算方式進行了大規(guī)模調(diào)整，制定了新的成本核算方式，有效保證了財務(wù)信息的可靠性和準確性。

（二）為政府醫(yī)療補助提供了依據(jù)。對于醫(yī)院來說，經(jīng)濟來源主要有兩項，一是日常運營收入，即為患者提供各項醫(yī)療服務(wù)所取得收入，這主要與醫(yī)院的醫(yī)療技術(shù)服務(wù)水平有關(guān)。二是來自于政府的醫(yī)療財政補助。在新的財務(wù)會計制度下進行醫(yī)院的成本核算體系變革，能有效對醫(yī)療各項支出進行分析，以此判斷醫(yī)院的支出情況，及時為政府提供完整、詳細的成本數(shù)據(jù)，可以作為政府醫(yī)療補助發(fā)放的重要依據(jù)。

（三）調(diào)整了藥品收支核算模式。新會計制度取消了原有藥品總賬目制度，基于藥品庫存管理方法，對藥物成本有針對性地、專業(yè)性地進行核算和管理。調(diào)整了原有的藥品收支核算模式，對相關(guān)科目進行了整理合并，建立了全新的模式。

（四）醫(yī)院財務(wù)人員自身成本核算意識得以加強。新財務(wù)會計制度的實施，在反映成本核算實際狀況的同時，也給醫(yī)院領(lǐng)導及財務(wù)人員敲響了警鐘，成本核算工作的加強迫在眉睫。隨著成本核算信息量的增大，信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，醫(yī)院的財務(wù)會計核算工作慢慢開始進入信息化工作模式當中。基于這樣的制度，無論是在財務(wù)人員成本管理意識培訓方面，還是成本管理與信息化技術(shù)相結(jié)合方面，不僅醫(yī)院要予以重視，財務(wù)人員自身也要積極主動地加強業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)和業(yè)務(wù)知識學習。只有這樣，才能適應(yīng)新財務(wù)會計制度的變革和發(fā)展，才能更好地提升醫(yī)院成本核算的質(zhì)量，為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展做貢獻。

三、新財務(wù)會計制度下醫(yī)院成本核算的改善

（一）重視全面成本核算工作。醫(yī)院的全面成本核算工作與醫(yī)院未來發(fā)展趨勢、需求以及競爭力聯(lián)系密切。醫(yī)院需要加強自身的成本核算意識，積極鼓勵醫(yī)院財務(wù)人員不斷進修學習，提高自身成本核算意識，提高自身業(yè)務(wù)能力。在開展全面成本核算工作的過程中，遵循醫(yī)院成本與醫(yī)院效益科學匹配原則，健全醫(yī)院的獎懲制度，制定較為完善的全面成本核算考核方案，引導和教育醫(yī)務(wù)人員了解并掌握醫(yī)院成本控制的知識和政策，使醫(yī)務(wù)人員能夠樹立相應(yīng)的成本管理意識，積極參與到醫(yī)院的成本管理和成本控制之中，實現(xiàn)醫(yī)院的低耗高效，從本質(zhì)上提升醫(yī)院的經(jīng)濟效益。

（二）制定科學統(tǒng)一的費用使用標準。由于醫(yī)院各管理部門的配用標準存在一定差異，為成本核算效率的提升造成了不小的障礙。醫(yī)院應(yīng)該遵循新會計制度，及時制定科學統(tǒng)一的費用使用標準，改善醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀。醫(yī)院首先應(yīng)該加強行政后勤部門的費用管理，提高后勤管理核算的合理性。在此基礎(chǔ)上，召集各部門共同協(xié)商，財務(wù)部門結(jié)合醫(yī)院各部門實際，為各醫(yī)技科室制定相對公平合理的費用使用標準，避免費用差別過大造成收入兩極分化現(xiàn)象的發(fā)生，促進醫(yī)院的長遠發(fā)展。

（三）完善成本核算體系。為了保證成本核算工作的質(zhì)量和有效性，有必要建立并完善成本核算的組織體系。具體措施如下：①成立成本核算管理組。院長作為組長，分管副院長擔任副組長，各科室負責人作為管理組成員。主要職責是按照規(guī)定的核算制度，制定成本核算的具體實施辦法，并對成本核算的完成情況進行有效監(jiān)管。②組建成本核算工作組。財務(wù)部門負責人為組長，主管會計為副組長，不同崗位的會計從業(yè)人員為成員，主要職責是對醫(yī)院管理、醫(yī)療成本、人力資源等各項成本進行具體核算，準確編制各類成本報表，為管理組進行正確決策提供真實可靠的依據(jù)。③建立信息技術(shù)組。隨著醫(yī)院成本核算的開展，信息量的不斷增大，信息化管理變得尤為重要，建立健全的成本核算信息平臺是提升醫(yī)院成本核算工作效率的基礎(chǔ)。信息技術(shù)組主要由醫(yī)院信息部門的工作人員和軟件供應(yīng)方派出人員組成。主要負責信息技術(shù)工作，利用先進的醫(yī)療管理軟件，真正實現(xiàn)對醫(yī)院成本核算數(shù)據(jù)的信息化歸類、整理和分析，對醫(yī)院成本核算系統(tǒng)進行維護和優(yōu)化，并及時準確地分析獲取財務(wù)數(shù)據(jù)，通過建立財務(wù)管理信息化系統(tǒng)，從技術(shù)上保證醫(yī)院成本核算的精確、高效、有序，促進成本核算工作的良性發(fā)展。

（四）做好新舊制度銜接工作。醫(yī)院新會計制度從本質(zhì)上說還是建立在舊制度之上的，還存在一定漏洞有待完善。醫(yī)院應(yīng)該認真學習新制度重大具體要求，根據(jù)自身實際問題，在原有的核算制度基礎(chǔ)上，保留適合并有利于醫(yī)院發(fā)展的部分，結(jié)合新的會計核算制度進行合理調(diào)整，不斷完善醫(yī)院成本核算制度，做好新舊制度的銜接工作，這樣既能提高醫(yī)院成本核算的科學化、規(guī)范化和標準化，也從根本上滿足了新制度的要求。

四、結(jié)論

新財務(wù)會計制度的實施給醫(yī)院帶來不小的改變。相比其他行業(yè)財務(wù)管理中的成本核算，醫(yī)院成本核算的內(nèi)容更為復雜多變。成本核算工作質(zhì)量對促進醫(yī)院資源配置的合理化及醫(yī)院內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化起著重要作用。只有明確其成本核算工作中存在的問題，才能有的放矢，有針對性地采取有效措施，提高醫(yī)院全成本核算的精細化管理水平，實現(xiàn)對醫(yī)院人力、物力、財力等各項資源的優(yōu)化配置，實現(xiàn)社會效益與經(jīng)濟效益的最大化，為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展提供堅實可靠的財務(wù)支撐。