李洪濤

（412000 湖南省株洲縣人民檢察院 湖南 株洲）

一、企業(yè)所得稅對(duì)內(nèi)資企業(yè)的影響

1.降低內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)

企業(yè)所得稅法規(guī)定了新的稅率——25%，相較于以前的規(guī)定降低了8%，這就相當(dāng)于節(jié)約了8%的經(jīng)營(yíng)所得，在很大程度上降低了內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)，增加了企業(yè)的利潤(rùn)，提高了內(nèi)資企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。企業(yè)可以將以前用于納稅的錢(qián)用于企業(yè)的其他發(fā)展項(xiàng)目，有利于增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。特別是國(guó)家給予高新技術(shù)企業(yè)很大的政策支持，其只需要按照15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，這主要是為了鼓勵(lì)更多企業(yè)專注于創(chuàng)新研究，不斷研發(fā)新的產(chǎn)品和新的技術(shù)，從而增加國(guó)家整體的創(chuàng)新水平。

2.稅前扣除的規(guī)定增加了內(nèi)資企業(yè)的實(shí)惠

主要有四個(gè)方面，現(xiàn)具體分析：

首先是更加明確地規(guī)定工資薪金支出的稅前扣除，統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，明確地規(guī)定企業(yè)準(zhǔn)予扣除的具體標(biāo)準(zhǔn)，使得在會(huì)計(jì)操作時(shí)更加準(zhǔn)確。

其次是明確地規(guī)定了職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。仍然是采取比例扣稅，但是其計(jì)稅基礎(chǔ)由原本的“計(jì)稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，這就意味著計(jì)稅基礎(chǔ)變大，那么扣除的金額也在一定程度上提高了。另外，國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)職工教育投入，所以對(duì)于企業(yè)存在的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，只要不超過(guò)工資薪金總額2.5%就可以全額扣除，即使還有超出的部分，企業(yè)也可以留到下個(gè)會(huì)計(jì)年度扣除。

再次是合理地調(diào)整了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。在之前的扣除標(biāo)準(zhǔn)中，很難完全區(qū)分哪些是商業(yè)招待費(fèi)，哪些是個(gè)人消費(fèi)，所以改革后的企業(yè)所得稅法中規(guī)定，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以扣除其中的60%，但是總體不能超過(guò)企業(yè)一整年銷售收入的5‰。

另外是統(tǒng)一了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。這些為了企業(yè)宣傳的費(fèi)用可以扣除一年銷售收入的15%，同時(shí)為了鼓勵(lì)支出，超出部分也可以放到下個(gè)會(huì)計(jì)年度扣除。

最后是明確了公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除的范圍和條件，這個(gè)主要是為了鼓勵(lì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，明確規(guī)定了企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出，可以扣除企業(yè)年度利潤(rùn)的12%。

3.擴(kuò)大了內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展空間

企業(yè)所得稅法減少了對(duì)于外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，僅僅保留了一些特殊的項(xiàng)目，這就間接增加了內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，擴(kuò)大了內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展空間。特別是對(duì)于民營(yíng)企業(yè)，大大改善了其發(fā)展環(huán)境，推進(jìn)民營(yíng)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。但是在巨大的發(fā)展空間面前，也對(duì)內(nèi)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提出了巨大的挑戰(zhàn)，內(nèi)資企業(yè)很明顯在企業(yè)內(nèi)部管理方面不如外資企業(yè)，所以很多情況下顯得工作效率和工作質(zhì)量不高。所以內(nèi)資企業(yè)需要進(jìn)一步對(duì)企業(yè)加強(qiáng)管理，制定嚴(yán)格的約束條約，塑造良好的企業(yè)文化，保證企業(yè)能夠在經(jīng)濟(jì)浪潮中激流勇進(jìn)，而不是迷失在發(fā)展的洪流當(dāng)中。

二、新企業(yè)所得稅對(duì)外資企業(yè)的影響

從以前的稅法制度來(lái)看，可以發(fā)現(xiàn)其對(duì)于外資企業(yè)的優(yōu)惠力度明顯更大，導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)不公平的情況出現(xiàn)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)地快速發(fā)展，內(nèi)資企業(yè)表現(xiàn)出蓬勃的生命力，所以改革后的企業(yè)稅法明顯糾正了對(duì)于外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，在很多地方統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的稅收政策，實(shí)行兩稅合一的政策。從整體來(lái)看，外資企業(yè)的稅負(fù)明顯要比之前更重，具體分析如下：

第一，合理地控制了外資企業(yè)在我國(guó)的設(shè)立數(shù)量，同時(shí)提高了引進(jìn)外資的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。很顯然，我國(guó)目前國(guó)內(nèi)的投資市場(chǎng)也非常活躍，所以改革后的企業(yè)所得稅法減少了很多對(duì)于外資企業(yè)的優(yōu)惠。這就在一定程度上壓縮了外資企業(yè)的利潤(rùn)空間，很多外資企業(yè)會(huì)放棄國(guó)內(nèi)的投資，扼制住了外資企業(yè)在我國(guó)的增加勢(shì)頭。

這利于我們優(yōu)化外商投資結(jié)構(gòu)，淘汰掉一些不好的外資企業(yè)，促進(jìn)外資企業(yè)與我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

第二，穩(wěn)定外商投資總體態(tài)勢(shì)。如上文分析，當(dāng)前的企業(yè)所得稅法減少了之前對(duì)于外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，但是這不代表就是打壓外資企業(yè)，還是給予了外資企業(yè)很多的稅收優(yōu)惠，只是適當(dāng)降低了優(yōu)惠力度。所以其實(shí)改革后的企業(yè)所得稅法相較于以前的企業(yè)所得稅法，對(duì)于外資企業(yè)的優(yōu)惠減少，但是外資企業(yè)的總體投資水平也沒(méi)有大幅度的減少，總體還是比較平穩(wěn)。另外，國(guó)家的發(fā)展也能很好地吸引外資企業(yè)的進(jìn)入，比如，我國(guó)完善的基礎(chǔ)設(shè)施、巨大的市場(chǎng)、強(qiáng)大的科技力量、相對(duì)廉價(jià)的勞動(dòng)力、優(yōu)越的融資環(huán)境、平穩(wěn)的發(fā)展環(huán)境等等。所以外資企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)所得稅法，重新規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，盡可能降低企業(yè)所得稅法對(duì)自身的影響。

第三，提高了外資企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。雖然在很多方面統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的稅收標(biāo)準(zhǔn)，但是改革后的企業(yè)所得稅法有一個(gè)突出的地方，即稅率的下調(diào)，國(guó)家實(shí)行的新的所得稅率相較于其他國(guó)家非常少，所以外資企業(yè)在中國(guó)發(fā)展的優(yōu)勢(shì)非常明顯。另外，再加上內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力增加，外資企業(yè)需要從企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展方面不斷進(jìn)步，才能保證不被市場(chǎng)所淘汰，主要體現(xiàn)在企業(yè)發(fā)展模式、業(yè)務(wù)整合、投資策略、融資手段，只有企業(yè)在這些方面不斷進(jìn)步，才能保證企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，國(guó)家實(shí)行的企業(yè)所得稅法，是切實(shí)結(jié)合我國(guó)實(shí)際發(fā)展情況而制定的，其中切實(shí)解決了之前稅收制度中不合理的地方，不管是對(duì)內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)都有很大的幫助，對(duì)于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也具有十分重要的意義。當(dāng)然，在未來(lái)的探索實(shí)踐過(guò)程中，我們肯定還能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中存在的問(wèn)題，政府和企業(yè)要不斷探索，不斷調(diào)整，不斷規(guī)范企業(yè)所得稅法，使得更加適應(yīng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

[1]戴羅仙,唐亮.新企業(yè)所得稅制對(duì)我國(guó)引進(jìn)外資的影響及效應(yīng)研究[J].財(cái)務(wù)與金融,2013（02）．

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[4]俞敏.我國(guó)企業(yè)所得稅法反避稅安排及其實(shí)施評(píng)價(jià)[J]．政治與法律,2015（9）：88．