胡珊珊

摘 要：隨著國內(nèi)外企業(yè)不斷地爆發(fā)財務(wù)丑聞，內(nèi)部審計受到了越來越多的企業(yè)，特別是上市公司的重視。內(nèi)部審計在企業(yè)制度中擔(dān)當(dāng)約束企業(yè)的一個角色，隨著關(guān)注度的提高，內(nèi)部審計已成為企業(yè)內(nèi)部控制、規(guī)范財務(wù)制度、完善經(jīng)營管理、提高企業(yè)效益的不可或缺的一個環(huán)節(jié)。本文結(jié)合五糧液集團的內(nèi)部控制實例，對我國企業(yè)內(nèi)部控制及內(nèi)部審計提出相應(yīng)的措施和建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；舞弊；內(nèi)部監(jiān)督；內(nèi)部審計

五糧液內(nèi)部控制分析

1.1 五糧液舞弊案回顧

五糧液正式成立于1997年，并于1998年4月在深圳證券交易所上市。到 2008 年，五糧液的白酒銷售額達到100 億元。五糧液被調(diào)查的的根源是很多投資者購買了五糧液的股票，后來紛紛產(chǎn)生了巨額的虧損，這與五糧液在年報中披露的信息不太相符，因此一些小股東對其年報中披露的信息產(chǎn)生了懷疑，向人民法院提起訴訟。2009年9月9日，五糧液股份有限公司突然發(fā)表聲明稱公司因涉嫌違反證券法法律法規(guī)而遭到證監(jiān)會立案調(diào)查。接下來數(shù)日內(nèi)，股價一直處于暴跌狀態(tài)。9月23日，中國證監(jiān)會通報，經(jīng)初步調(diào)查顯示，五糧液確實在多方面存在著違法違規(guī)行為。

1.2 五糧液內(nèi)部控制存在的問題

1.2.1 控制環(huán)境欠佳

控制環(huán)境在內(nèi)部控制體系中處于基礎(chǔ)地位，在保證內(nèi)部控制的執(zhí)行中起著重要的作用。五糧液集團在控制環(huán)境方面的問題主要存在于人力資源政策方面：公司沒有一套成熟的人力資源政策，在員工工資薪酬、績效考核、培訓(xùn)制度方面都存在著問題。在人才培養(yǎng)方面，公司只注重新人的前期培訓(xùn)，后期并不怎么關(guān)注員工的職業(yè)培訓(xùn)。

1.2.2 風(fēng)險評估機制不完善

公司并沒有設(shè)置單獨的風(fēng)險控制部門，它的風(fēng)險管理主要是依靠各部門的管理層進行風(fēng)險防范，實際上未建立完善的風(fēng)險評估與應(yīng)對體系。另外，公司在風(fēng)險分析和應(yīng)對方面也存在重大問題，五糧液借8000萬元用來進行證券投資，管理層并沒有深入分析公司所面臨的潛在投資風(fēng)險，更沒有思考相應(yīng)的應(yīng)對措施。

1.2.3 控制活動缺乏有效組織

從五糧液公布的報告中，我們可以看出，該公司的董事會成員和經(jīng)理層人員大部分重合，總經(jīng)理、重要的部分副總經(jīng)理、財務(wù)負責(zé)人等也均擔(dān)任著董事。該公司的董事會和經(jīng)理層屬于“一套人馬”，使得決策層與執(zhí)行層的制衡作用不復(fù)存在。除此之外，五糧液還任用公司內(nèi)部的職員擔(dān)任監(jiān)事會成員，這些職員又聽命于各部門的經(jīng)理人，導(dǎo)致監(jiān)事會無法有效的履行監(jiān)督職責(zé)，進而也就無法對公司的業(yè)務(wù)狀況和財務(wù)狀況進行有效的檢查和監(jiān)督，在這樣的情況下，出現(xiàn)財務(wù)舞弊也不足為奇了。

1.2.4 內(nèi)部審計功能缺失

首先， 由于錄入錯誤造成公司的主營業(yè)務(wù)收入增加了10億元，該錯誤是證監(jiān)會展開調(diào)查后才發(fā)現(xiàn)的，并不是公司內(nèi)部的監(jiān)督機構(gòu)檢查時發(fā)現(xiàn)的，五糧液的內(nèi)外部審計都未能有效履行職責(zé)，審計的職能并沒有切實實行。另外，關(guān)于五糧液沒有按規(guī)定如實對重大證券投資行為和債權(quán)投資損失進行全面披露也進一步說明該公司的內(nèi)部審計并沒有對財務(wù)信息的披露情況進行有效的監(jiān)督，直接導(dǎo)致公司財務(wù)報告的違規(guī)風(fēng)險加大。

完善企業(yè)內(nèi)部審計的措施及建議

2.1 科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，充分發(fā)揮其職能

設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，主要作用在于其監(jiān)督企業(yè)的運營，要想充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，必須要保證其獨立性。在確定其獨立性后，要科學(xué)的設(shè)置內(nèi)部審計制度，健全內(nèi)部審計組織。因此，企業(yè)應(yīng)以堅持獨立性、專一高效、權(quán)威性為原則，再結(jié)合企業(yè)的實際情況，在實踐中不斷探索并完善內(nèi)部審計制度。

2.2 改善內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)

內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性不僅在于獨立于其他部門，還在于在人員選擇方面，要挑選專業(yè)并專一的審計人員，這些審計人員不能涉及企業(yè)其他部門的管理和其他業(yè)務(wù)的安排，避免既負責(zé)財務(wù)工作，又負責(zé)審計工作。其次，還要保證審計部門在選擇審計項目的時候是獨立自主的，也能夠自主的確定審計重點，編制審計計劃，實施審計程序，完成審計報告。

2.3 提升內(nèi)部審計機構(gòu)的地位

設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)之后，企業(yè)還要給予該部門一定的關(guān)注度，不斷提升內(nèi)部審計機構(gòu)的地位?？傮w來說，提升內(nèi)部審計的影響力不僅在于重視傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)，還在于兼收并蓄、整合提高。一方面鞏固和加強在內(nèi)部控制與舞弊甄別方面的檢查力度，另一方面要在此基礎(chǔ)上帶動企業(yè)整體的風(fēng)險意識，發(fā)揮其預(yù)警職能，進一步加強內(nèi)部審計的價值。同時，結(jié)合企業(yè)的實際情況，為企業(yè)提出合理、有效的內(nèi)部管理的建議。

2.4 創(chuàng)建優(yōu)秀的內(nèi)部審計隊伍，提升綜合素質(zhì)

在完善內(nèi)部審計制度之后，還需同時提升審計人員的專業(yè)素質(zhì)。我們可以從以下兩個方面入手：

2.4.1優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計人員的配備

隨著內(nèi)部審計領(lǐng)域的發(fā)展，原有的審計單一專業(yè)已經(jīng)不足以滿足企業(yè)審計的需要。企業(yè)需配備具有多元化技能的審計人才，比如工程技術(shù)、企業(yè)管理、法律、金融以及計算機等方面，多元化的人才隊伍可以企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)對更多的情況，發(fā)揮更大的作用。

2.4.2加強內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)及考核

面對不斷更新的市場環(huán)境以及企業(yè)發(fā)展，企業(yè)人員必須保持同步的更新素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)為審計人員提供專業(yè)的培訓(xùn)來更新知識體系，將先進的審計技術(shù)引用到自己企業(yè)，并予以自身化。企業(yè)也應(yīng)為內(nèi)部審計人員創(chuàng)造學(xué)習(xí)、進修及深造的條件，使之適應(yīng)高層次審計工作的需要。

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