劉麗瑞

摘 要：稅收風(fēng)險(xiǎn)的主體包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)兩個(gè)部分，為降低稅收風(fēng)險(xiǎn)就需要做好稅收籌劃，做好稅收分析。本文中主要是對(duì)重慶某水利電力產(chǎn)業(yè)有限責(zé)任公司進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)分析中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提出問(wèn)題、解決問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：水利電力；稅收風(fēng)險(xiǎn)；稅收籌劃

風(fēng)險(xiǎn)描述

增值稅一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法征收期間，取得的增值稅專用發(fā)票，不得在改按一般計(jì)稅方法后抵扣。

疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)

在對(duì)重慶某水利電力產(chǎn)業(yè)有限責(zé)任公司進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)分析中，稅務(wù)人員通過(guò)對(duì)比該企業(yè)2012～2015年增值稅稅負(fù)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2012年增值稅稅負(fù)為1.24%，2013年增值稅稅負(fù)為13.92%，2014年增值稅稅負(fù)為14.07%，2015年增值稅稅負(fù)為15.54%。

該企業(yè)2012年增值稅稅負(fù)較2013～2015年相比較明顯異常，懷疑企業(yè)虛增進(jìn)項(xiàng)稅額或者少申報(bào)銷(xiāo)售收入，遂對(duì)該企業(yè)進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行分析。

風(fēng)險(xiǎn)分析

業(yè)務(wù)背景及描述

該公司成立于2003年，2003年至2012年5月選擇按簡(jiǎn)易征收辦法征收增值稅。該企業(yè)所建中梁水庫(kù)電站于2011年底投產(chǎn)試運(yùn)營(yíng)，裝機(jī)容量達(dá)12.3萬(wàn)千瓦，2012年6月改按增值稅一般計(jì)稅方法核算增值稅。在2012年1～5月，中梁電站后續(xù)建設(shè)中采購(gòu)機(jī)電設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票73份，金額27956491.32元，稅額4749093.04元。

稅收政策

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》財(cái)稅〔2009〕9號(hào)第二條第（三）項(xiàng)第1點(diǎn)規(guī)定：“縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，小型水力發(fā)電單位，是指各類(lèi)投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位，簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/p>

企業(yè)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

企業(yè)相關(guān)疑點(diǎn)會(huì)計(jì)憑證記錄情況如下：

第一，2012年6月27日78（1/1）號(hào)記賬憑證：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 4285420.00

貸：其他應(yīng)付款——其他單位往來(lái)——中梁電站、劉家溝、東溪河、灣灘河固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅 4285420.00

第二，2012年8月24日65（1/1）號(hào)記賬憑證反映：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 495092.50

貸：其他應(yīng)付款——其他單位往 ——中梁電站固定資產(chǎn)進(jìn)稅 495092.50

第三，2012年10月24日39（1/2）號(hào)記賬憑證反映：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 952753.23

貸：其他應(yīng)付款——其他單位往來(lái)——中梁電站、劉家溝、東溪河、灣灘河固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅 952753.23

經(jīng)查閱企業(yè)會(huì)計(jì)憑證、納稅申報(bào)表 、認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)，該企業(yè)在改按使用稅率17%征收增值稅后，分別在2012年6月、7月、10月把2012年1～5月按簡(jiǎn)易辦法征稅期間取得的73份增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證抵扣，稅額合計(jì)4749093.04元。

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

在調(diào)查過(guò)程中，該企業(yè)積極配合稅務(wù)人員核實(shí)工作，主動(dòng)提供會(huì)計(jì)憑證、申報(bào)抵扣數(shù)據(jù)。據(jù)公司財(cái)務(wù)人員反映，該公司下涉的中梁水電站于2011年12月試運(yùn)行發(fā)電，公司總裝機(jī)容量超過(guò)5萬(wàn)千瓦，中梁電站生產(chǎn)的電力和電網(wǎng)公司簽訂的上網(wǎng)價(jià)是0.32元（含增值稅），并且需要開(kāi)具17%增值稅專用發(fā)票。

2012年6月之前企業(yè)按按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，無(wú)法開(kāi)具17%的增值稅專用發(fā)票，因此中梁電站試運(yùn)行期間生產(chǎn)銷(xiāo)售的電力都是在改按一般計(jì)稅方法后開(kāi)具的。公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為銷(xiāo)售電力需開(kāi)17%的票，那么水電站設(shè)備購(gòu)進(jìn)取得的發(fā)票就可以抵扣。該公司表示上述事件是財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策的理解錯(cuò)誤。核實(shí)人員認(rèn)為該業(yè)務(wù)適用“《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》財(cái)稅〔2009〕9號(hào)第二條第（三）項(xiàng)第1點(diǎn)規(guī)定”，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

2008～2012年該公司處于電站建設(shè)期，檢查發(fā)現(xiàn)該公司按項(xiàng)目部設(shè)置賬套，材料購(gòu)進(jìn)時(shí)分項(xiàng)目部在各項(xiàng)目部套賬中核算成本，另外設(shè)置經(jīng)營(yíng)賬套處理公司稅金。隨著增值稅征收辦法的改變，財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策的理解產(chǎn)生差異。

應(yīng)對(duì)結(jié)果

該公司確認(rèn)對(duì)2012年6月、7月、10月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。相關(guān)稅款474.91萬(wàn)元、滯納金378.84萬(wàn)元，已于2016年12月1日繳納入庫(kù)。

行業(yè)延伸

潛在風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)范圍

存在增值稅一般納稅人認(rèn)證抵扣按簡(jiǎn)易辦法征收期間取得的增值稅專用發(fā)票的企業(yè)包括兩類(lèi)納稅人，一是從簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)榘匆话阌?jì)稅方法核算增值稅的納稅人，二是既有按簡(jiǎn)易辦法征收項(xiàng)目，又有按一般計(jì)稅方法核算的項(xiàng)目的納稅人。

具體核實(shí)路徑

第一，核實(shí)認(rèn)證明細(xì)。對(duì)按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收增值稅納稅人改為按一般計(jì)稅方法核算增值稅后的前6個(gè)月的發(fā)票認(rèn)證清單進(jìn)行對(duì)比，查看是否存在按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收期間取得的增值稅專用發(fā)票。同時(shí)要核實(shí)改按一般計(jì)稅方法后取得的發(fā)票的業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)間。

第二，對(duì)于既有按簡(jiǎn)易辦法又有按一般計(jì)稅方法核算的納稅人。分不同計(jì)稅方法測(cè)算納稅人進(jìn)項(xiàng)抵扣比例及分項(xiàng)目稅負(fù)，有疑點(diǎn)的進(jìn)一步核實(shí)抵扣明細(xì)、原始憑證、資產(chǎn)使用情況等。

稅收籌劃

第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)定稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)管理層級(jí)化。根據(jù)行業(yè)規(guī)模、從事事項(xiàng)對(duì)稅源進(jìn)項(xiàng)分類(lèi)，引入稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)參數(shù)系數(shù)，科學(xué)確定重點(diǎn)稅源和一般稅源，并根據(jù)納稅人日常繳納稅款記錄分為不同等級(jí)管理。應(yīng)逐步形成以行業(yè)管理、規(guī)模管理、和風(fēng)險(xiǎn)管理為主要特點(diǎn)的稅源分類(lèi)模式。

第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)可利用信息化平臺(tái)，通過(guò)與地稅、銀行、海關(guān)等的溝通聯(lián)系系統(tǒng)間分享數(shù)據(jù)，建立云平臺(tái)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)監(jiān)控平臺(tái)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息化。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用科學(xué)信息技術(shù)，研發(fā)稅源監(jiān)控軟件，通過(guò)涉稅事項(xiàng)的日常管理、基礎(chǔ)資料、事前防范、事中審核、事后監(jiān)督等方面內(nèi)容，銜接減免稅、行政處罰、稅收優(yōu)惠、欠稅管理等稅收管理業(yè)務(wù)，建立稅源專業(yè)化管理信息平臺(tái)。

第三，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)稅收籌劃的重視，遵循相應(yīng)的原則。在籌劃的過(guò)程中更加熟悉稅收法律政策，并且規(guī)范合理地運(yùn)用稅收知識(shí)，為企業(yè)提供科學(xué)合理的籌劃策略。同時(shí)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)大力支持企業(yè)的稅收籌劃，豐富稅務(wù)人員的相關(guān)知識(shí)，加大培訓(xùn)力度使稅務(wù)人員認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性。

（作者單位：重慶理工大學(xué)）

【參考文獻(xiàn)】

[1]尹淑平，宋雷娟.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的國(guó)際借鑒與啟示—基于稅務(wù)中介行為視角[J].財(cái)會(huì)通訊，2015（08）.

[2]《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》財(cái)稅〔2009〕9號(hào).

[3]張斌.夯實(shí)稅收征管現(xiàn)代化與依法治稅的基礎(chǔ)[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2015.

[4]朱廣俊，張林海.風(fēng)險(xiǎn)管理理論在稅收征管中的應(yīng)用研究[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2014（01）.

[5]郭龍.關(guān)于重點(diǎn)稅源監(jiān)控現(xiàn)代化的探索與思考[N].全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)工作簡(jiǎn)報(bào)，2014（18）.

[6]陳宏權(quán).基于互聯(lián)網(wǎng)思維下的稅收管理現(xiàn)代化建設(shè)[N].全國(guó)稅務(wù)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)工作簡(jiǎn)報(bào)，2014（46）.

[7]戴勇平，徐菊蘭，許和平.完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行機(jī)制的對(duì)策[J].稅收研究，2016（07）.

[8]姚鍵，王周飛，陳愛(ài)明.基于大數(shù)據(jù)背景的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理[J].稅務(wù)研究，2015（11）.

[9]謝波峰.互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理[J].中國(guó)稅務(wù)，2015（08）.

[10]張余.對(duì)建立稅源風(fēng)險(xiǎn)管理科學(xué)體系的探索[J].淮海工學(xué)院學(xué)報(bào)，2010（07）.