田芮佳

摘 要：在我國稅收已經(jīng)滲透到社會經(jīng)濟活動的方方面面并且發(fā)揮著越來越重要的作用。而稅收又與納稅人的切身經(jīng)濟利益息息相關。如何在合法范圍內(nèi)降低稅負是每個納稅人關心的問題，應運而生的稅收籌劃無疑是市場經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物。

關鍵詞：稅收籌劃；會計準則；企業(yè)制度

0引言

美國南加州大學的梅格博士將稅收籌劃定義為：在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營和投資行為作出事先安排以達到盡量少繳稅的過程。從納稅人的角度看，稅收影響他們的收入和投資決策，通過合法措施少繳稅獲得收益最大化是個人維護自身利益的表現(xiàn)。

從企業(yè)的角度看，稅收籌劃除了為企業(yè)減低成本外還推動著企業(yè)經(jīng)營管理，在事前進行合理的財務籌劃有利于企業(yè)冗余資源的管理。從財務人員的角度看，進行稅收籌劃需要對會計政策和稅收法律法規(guī)相當熟悉，需要對最新出臺的稅收政策變化有敏銳的感覺，從而也促進企業(yè)財務管理的規(guī)范和能力的提升。

稅收籌劃的特點

1.1合法性

稅收籌劃是在國家規(guī)定的法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進行的，區(qū)別于偷漏稅的概念。不是納稅者不交稅或者延遲納稅，而是納稅人在進行投資或經(jīng)營活動或者面臨納稅方案和會計政策選擇時，制定符合自身合法利益的納稅方案，這也正是稅收影響納稅人行為的重要作用之一。

1.2超前性

之所以稱為稅收籌劃是因為要進行事前的規(guī)劃設計和安排，如果事后進行稅收籌劃那么將失去它存在的意義，因為要進行納稅的項目已定。納稅相對于經(jīng)濟行為而言具有滯后性，只有經(jīng)濟活動發(fā)生之后才具有納稅的義務。時間上的滯后使其為納稅人提供了對納稅事項作出事前安排和籌劃的良好機會。如果想進行比較專業(yè)的稅收籌劃，可以請會計師事務所對公司進行稅收籌劃，哪些賬做到哪些科目可以減少稅負都是可以安排和籌劃的。所以如果企業(yè)一旦把稅收籌劃納入企業(yè)經(jīng)營活動的事項中，超前性的特性是值得注意的。

1.3目的性

稅收籌劃的目的簡單明了，就是合理合規(guī)減少納稅人的稅負，低稅負意味著高的資本回收率。合理合法的延后納稅時間，滯延時間段內(nèi)相當于獲得一筆無息貸款，如果企業(yè)要交的稅負很多的話那么這個方案是可以節(jié)約很多資本。但是要注意不要影響公司的信用。

1.4綜合性

其實綜合性是稅收籌劃最重要的一點，它需要籌劃者有全面大局觀?；I劃的最終目的是實現(xiàn)納稅人資本總收益的增長，而不僅僅是針對某些稅種的減少或延緩而忽略了整體。

1.5風險性

稅收籌劃雖然是符合稅法規(guī)定的，但是如果財務人員對稅法的理解有偏差而造成籌劃失敗的事情是經(jīng)常發(fā)生的，所以稅收籌劃的風險是隨時存在的。還有就是對稅收優(yōu)惠政策運用不對會面臨稅務處罰的風險。所以沒有看透稅收本質的話，盲目進行稅收籌劃只可能造成適得其反的作用。

稅收籌劃建議

關于股權轉讓的稅收籌劃。利用正當理由進行低價轉讓股權，例如繼承股權或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的親屬?；蛘咦兏D讓公司注冊地，爭取獲得稅收優(yōu)惠或者補貼。

房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃。房地產(chǎn)建造過程是一個長期漫長的過程，并且在交房完工后再進行合理籌劃的話基本上無濟于事，所以做好稅收籌劃具有相當重要的作用。在施工期間有很多臨時設施，比如為工人建造的工棚，售樓部，樣板間等，這些支出都比較大。很多的財務人員把工棚等必須拆除的臨時設施的成本計入前期工程費用，而不計入開發(fā)成本。

如果售樓部和樣板間在完工時全部拆除，其處理方法與工棚等臨時設施的處理相同，這樣會非常不劃算，企業(yè)在進行建造時對這部分花費了很多的財力，如果好好規(guī)劃會為企業(yè)節(jié)約很多支出。如果售樓部和樣板間在完工后沒有拆除，而是作為商鋪或者公用健身活動中心或者物業(yè)管理處的話，其成本可以計入開發(fā)成本，可以在土地增值稅清算時全額扣除。由此看出對于這些臨時設施，在項目開發(fā)就可以事先做出合理的規(guī)劃。

在成本可控的范圍，加大周邊配套設施建設，完善物業(yè)管理服務。例如目標定位是普通標準住宅，在保證房屋質量的基礎上，在園林綠化建設上投入了大量的成本，保證住房小區(qū)的綠化環(huán)境，那么園林綠化費用和前期的工程費用在房地產(chǎn)開發(fā)成本中所占比重較大。通過提高售價來降低成本投入帶來的負擔。

稅收籌劃啟示

首先，稅收籌劃的展開在我國具有積極的意義。有利于提高納稅人的納稅意識，抑制逃稅漏稅等惡習，也有助于我國法律法規(guī)的完善。

其次有助于實現(xiàn)納稅人收益最大化，減少稅收成本，更有助于企業(yè)資源的合理配置實現(xiàn)最優(yōu)化的效果。納稅人熟讀稅法，有利于國家法律的有效推行，提高財務人員的專業(yè)素質。比如企業(yè)在政府稅收優(yōu)惠政策激勵下進行升級轉型以適應社會的發(fā)展，這樣一來對企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新和國家實施科技創(chuàng)新戰(zhàn)略都有重要的促進作用。所以說合理有效的稅收籌劃對于個人企業(yè)國家來說都是有好處的。再者，企業(yè)應該加大與稅務機關的溝通交流，哪些是合理合法可操作的避稅點，哪些是避稅雷點，防止做無用功。我國稅收籌劃的歷程是"摸著石頭過河"，大部分中介機構作出的稅收籌劃都是對稅法中存在一些模棱兩可的說法或者所謂的灰色地帶進行操作，這也反映出我國稅法有很多不完善的地方，因此我國對稅法語言表達不清的地方應盡量修改避免因為理解的偏差造成稅收籌劃偏離初衷。

【參考文獻】

[1]張標敏.新形勢下土地增值稅政策的完善[J].稅務研究，2017，（02）：103-107.

[2]張吉純.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃研究—以明星公司為例[D].蘭州大學，2016.

[3]李慶利.對土地增值稅納稅籌劃的淺析[J].財經(jīng)界：學術版，2015，（36）：343.