紀(jì)薇

摘 要：國務(wù)院于2015年6月頒布了《環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見稿）》，旨在向社會各方征求相關(guān)意見以推動環(huán)境保護(hù)稅法的落實。意見稿問世后社會反響強烈，民眾針對環(huán)境保護(hù)法的各個方面提出意見。終于，2016年12月，十二屆全國人大常委會第二十五次會議集體表決審核通過我國首部針對綠色環(huán)保的稅法——《環(huán)境保護(hù)稅法》，并決定該法自2018年1月1日起全面施行。

環(huán)保稅頒布動因

1.1環(huán)保稅改革是促進(jìn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型的有效途徑

自改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)高速增長，但我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展并開始轉(zhuǎn)型，仍舊高度依賴高碳排放的大二產(chǎn)業(yè)。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的過程中如果不及時轉(zhuǎn)型升級，就會導(dǎo)致社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展陷入泥潭。當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)增長方式仍然處于“粗放型”，資源的產(chǎn)出利用比遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家，總體呈現(xiàn)“高消耗、高排放”的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，導(dǎo)致我國的環(huán)境問題日益嚴(yán)峻。尤其是近年來，由于大批工業(yè)企業(yè)的大氣污染物排放，霧霾困擾了我國大部分地區(qū)，大氣污染問題尤其突出。環(huán)保稅的推出能夠在一定程度限制工業(yè)企業(yè)的不正常排污，并同時提高其資源利用率，助力我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。

1.2環(huán)保稅改革是消解我國相關(guān)法規(guī)矛盾的重要手段

國務(wù)院于2014年頒布《國務(wù)院關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》，提出將逐步取消排污費?？顚Ｓ玫囊?guī)定，并由財政部門統(tǒng)一分配全部資金。但根據(jù)《環(huán)保法》規(guī)定，“排污費用的收入應(yīng)該全部專款專項地用于環(huán)境污染防治。”鑒于此，可以看出兩項法律法規(guī)存在矛盾點，這將不利于稅收費用的后期分配使用。前者規(guī)定排污費需要統(tǒng)一預(yù)算安排，后者卻堅持排污費需要?？顚Ｓ?。鑒于《環(huán)保法》又同時規(guī)定“已經(jīng)依法繳納環(huán)保稅的企業(yè)不需再繳納企業(yè)排污費”，由此，環(huán)境保護(hù)稅的征收是一個可以緩解此矛盾的有效方式。

1.3環(huán)保稅改革是應(yīng)對綠色壁壘的重要舉措

早在20世紀(jì)90年代開始，環(huán)境問題就一直受到全球的高度重視。以丹麥、荷蘭、挪威、美國等發(fā)達(dá)國家為首，率先在上個世紀(jì)90年代開始征收碳稅。同時，美國、德國、日本等國也相繼開始征收水污染稅。法國、美國等國家提出對沒有征收環(huán)境稅的國家的進(jìn)口貨品進(jìn)行環(huán)境稅課稅，此次《環(huán)境保護(hù)法》的推出與施行，使得我國的避免了遭受其他國家的“綠色壁壘”。

環(huán)保稅稅收要素解析

2.1征收對象

環(huán)境保護(hù)稅的征稅對象是在我國領(lǐng)域和我國所管轄的海域中有應(yīng)稅行為的企事業(yè)單位與經(jīng)營者，但不包括自然人與普通公民。其具體劃分為三類，首先是直接排放污染物的單位，第二類是超過國家規(guī)定污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的依法設(shè)立的生活垃圾集中處理地與污水集中處理廠，第三類是不符合國家標(biāo)準(zhǔn)的處置廢物企事業(yè)單位與其他經(jīng)營者。

2.2征收范圍

環(huán)保稅的應(yīng)稅污染物包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。排污費與環(huán)保稅的征稅類目大致相同。但環(huán)保稅的征收范圍大于排污費，主要變化在于環(huán)保稅將噪聲污染細(xì)分為建筑噪聲污染與工業(yè)噪聲污染，在制度中給予了明確定位，有利于稅收征收過程的細(xì)化與準(zhǔn)確性。

2.3稅率

2.3.1稅率水平變化

環(huán)保稅的稅率是依據(jù)不同計量單位采收的定額稅率，部分政府可以在適度范圍內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。相較于排污費征收，環(huán)保稅中水污染與大氣污染的征收標(biāo)準(zhǔn)有所升高，噪聲污染的標(biāo)準(zhǔn)略微降低，而固體廢物污染的征收水平基本不變。從整體宏觀調(diào)控角度看，其征收總體水平并未有大幅度明顯變化。這種基于循序漸進(jìn)式的改革有利于實施時企業(yè)的接受度，避免負(fù)擔(dān)一次性增加過多的情況，同時也兼顧了在環(huán)境治理與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的平衡。

2.3.2稅收優(yōu)惠變化

新的環(huán)保稅基本保留了排污費的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、誠征污水處理廠與流動污染源的稅收優(yōu)惠政策。與此同時，為了降低污染物的濃度，新政策還結(jié)合不同企業(yè)的排放標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計了新的優(yōu)惠政策，即企業(yè)排放的污染物濃度低于國家污染物排放標(biāo)準(zhǔn)一半以上的，當(dāng)?shù)卣蓽p半其稅費。由此可看出環(huán)保稅以政策為導(dǎo)向，旨激勵企業(yè)從多方面降低排放量。

2.4計稅依據(jù)及其獲得方式

環(huán)保稅的計稅依據(jù)與當(dāng)下主流的流轉(zhuǎn)稅、所得是等征收方式不同，其計稅依據(jù)分別包括大氣污染與水污染的污染量、噪音污染超標(biāo)分貝與固體廢物的排放量。同時，其計稅依據(jù)的獲取方式也完全不同，環(huán)保稅的計稅依據(jù)通過納稅人安裝檢測設(shè)備、外部專業(yè)公司出具的檢測報告以及環(huán)保部門抽樣檢測結(jié)果獲得。

針對環(huán)保稅的完善建議

3.1平穩(wěn)過渡，循序漸進(jìn)。

新推出的《環(huán)境保護(hù)法》并未大刀闊斧改革，相對于排污費，無論是征收范圍還是稅率水平，其變動都是小幅度的，這樣做的目的在于以循序漸進(jìn)的方式保障企業(yè)的接受度，以免過度增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)造成企業(yè)經(jīng)營困難，進(jìn)而影響新政策的推行。

3.2征稅范圍應(yīng)逐步擴大。

為保障環(huán)保稅開征后各個單位的接受度，環(huán)保稅可以針對污染排放物的嚴(yán)重度與治理緊迫度逐漸擴大征收范圍，主要從不同污染物的分階段開征，進(jìn)而逐步達(dá)到目的。當(dāng)前，我國的二氧化碳排放量位居全球前列，全球已有部分國家開始征收碳稅 ，新的環(huán)境保護(hù)稅并不包含相關(guān)污染稅費，其原因在于如果此次新政策直接將碳稅列入征稅范圍會大范圍大幅度地加劇企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于新政策推行。但是，從長期而言我國終究應(yīng)該將二氧化碳的排放列入征稅范圍。

3.3征稅標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)逐步提高。

基于當(dāng)前我國環(huán)境污染問題日益嚴(yán)重的現(xiàn)狀，在環(huán)保稅推出前排污費的征收標(biāo)準(zhǔn)一直在在逐步調(diào)整，新頒布的《環(huán)境保護(hù)法》的征稅標(biāo)準(zhǔn)與前期排污費的征收標(biāo)準(zhǔn)相比，體現(xiàn)了我國針對相關(guān)稅務(wù)法律改革的循序漸進(jìn)的改革方式。當(dāng)?shù)卣梢栽谠试S的稅額標(biāo)準(zhǔn)中，自行選擇征收標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)上浮應(yīng)稅污染物的適用稅額。